1、论集团公司内部审计工作体系的构建论集团公司内部审计工作体系的构建 摘要：随着我国市场经济体制的不断改革和快速发展，内部审计在企业的重要性愈发得以体现，逐渐成为企业内控体系不可或缺的组成部分。但目前大多数集团公司内部审计在机构设立、人员配备、制度体系等方面还处于相对滞后的水平，与其集团化、多元化、市场化的发展路径和快速扩张趋势相比还存在较大差距，无法满足企业发展需要。如何加强内部审计工作体系建设，充分发挥内部审计应有的监督、服务作用，是集团企业发展过程中需要予以关注的重要课题。关键词：组织架构;制度体系;人员配備 在 21 世纪的现代化市场经济体制下，各企业为谋求持续生存发展，不断占领市场份额，
2、大部分走上了重组合并的道路，于是出现了许多大规模的集团化企业。集团公司是指以资本未纽带，以母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的，由母公司、子公司、参股公司及其他成员共同组成的企业法人联合体。一般意义上的集团公司，是拥有众多生产、经营机构的大型公司，其经营着规模庞大的资产，管辖着众多的生产经营单位，并且在许多其他企业中拥有自己的权益。由于集团化企业规模庞大，旗下子公司数目繁多，种类不一，并且有自己独立的资金财务管理体系，公司本部（顶层）会定期对下属子公司开展内部审计工作，以便了解其资金运转、市场运营、经营管理、内部控制等相关管理活动情况，并对这些活动进行评价监督。笔者主要分析目前集团公司内
3、部审计工作普遍存在的薄弱点，并探讨如何科学地建立完善集团公司内部审计体系，切实发挥内部审计建设性作用。一、集团公司内部审计体系构建存在的问题（一）对内部审计重视程度不够 目前包括一些大型集团企业在内的管理者对内部审计工作重要性认识还不完全到位，与其企业的市场拓展、业务扩张等前沿性领域相比，内部审计受到的重视程度普遍不够，内部审计工作对经营管理的辅助作用没有得以足够体现。特别是当内部审计人员对某一项投资、并购等工作从风险控制、合法合规等角度提出质疑时，管理者可能认为其与公司正常发展方向相悖。通常情况下，内部审计很难真正做到与企业整体经营管理和快速发展的有机融合。（二）内部审计机构设置不合理 内部
4、审计充分发挥作用的前提是拥有足够的独立性，独立性原则是内部审计机构设置的根本。现代公司治理体制下，审计机构作为公司内设机构，“向董事会（审计委员会）报告、对董事会（审计委员会）负责”的模式最有利于确保和树立审计机构的独立性、权威性。但现实情况中，多数集团公司审计机构仅作为经理层内设机构，独立性不强，不利于对企业高层次决策及经济行为进行监督评价，内部审计的作用没有得到真正的有效发挥。（三）集团公司内部工作制度不健全 集团公司内部审计工作实效取决于其是否从职责范围、权限划分、组织实施、揭示问题、督促整改等多个方面和环节建立行之有效且科学完善的内部审计制度体系及工作机制。集团公司有必要建立完善母子公
5、司内部审计制度体系，并确保上下级内部审计机构各司其职、上下联动，促进审计全覆盖。目前多数集团公司审计制度体系较为单一，针对性不强，或者没有按照公司发展实际需求对内部审计制度进行修订补充，导致内部审计工作缺乏科学的纲领性或指导性文件，直接影响到审计工作的权威和效率。（四）人员职业胜任能力不够 内部审计的定义经历多次修订，国际内部审计师协会（IIA）于 1999 年首次将价值增值的目标纳入内部审计定义，内部审计的增值作用成为学术界的热门话题。现代内部审计工作早已不再拘泥于早期的财务工作纠错防弊，而是涉及公司财务、经营、生产、建设、法律、投融资、技术、信息等全领域的集纠错防弊、增加企业价值为一体的综
6、合性活动。内部审计工作的延伸决定了内部审计人员的复合型要求。内部审计人员不仅要具备财务、审计专业技能，还需要具备一定的管理、法律、金融、工程、信息等多个学科方面的知识。而目前大多数集团公司内部审计团队仍然仅由财务、审计专业人员组成，团队综合素养存在较大欠缺，履职能力大打折扣。二、集团公司内部审计体系与对策完善（一）确保内部审计机构设置合理 随着市场经济体制的不断完善发展，集团公司有必要充分认识内部审计工作的重要性，要围绕企业发展中心工作，强化内部审计机构设置，提高内部审计工作的独立性和权威性。力求各级内部审计部门或履行内部审计职责的机构在公司董事长、总经理的直接领导下开展审计工作，内部审计机构
7、向董事会（审计委员会）负责并报告的工作模式。公司董事会应审批年度审计计划，定期听取审计工作情况报告，督促问题整改，落实审计经费和人员配备，为内部审计工作的开展创造良好环境，确保内部审计工作的独立、客观。（二）健全内部审计制度体系 集团公司应以资本为纽带，在现代企业法人治理结构中建立健全集中管理与分级管理相结合的内部审计管控体系，将审计日常管理纳入公司管理体系。要正确区分内部审计与监事会监督职责;要健全内部审计工作管理制度，进一步厘清各级内部审计机构权限，恪守内部审计权力边界，形成“审计工作一盘棋”的上下联动审计工作机制。此外，还需围绕现代企业治理要求和公司实际情况，立足审计规范化、流程化、标准
8、化管理目标，用制度落实内部审计机构的地位、职能、权力、结构、层次，规定内部审计工作的职责、范围、程序、应用等。完善内部审计操作规程、管理办法、工作细则、规划计划，强化内部审计质量控制。（三）做到内部审计全覆盖 集团公司应着力强化审计工作全覆盖，做到内部监督“不留死角”，让公司运作的各个领域环节充分“暴露”于内部的有效监督中。集团公司可适当安排审计人员参与公司有关管理经营的监督工作，为提高公司效益献计献策，使内部审计部门成为集团公司立足市场，开拓市场的羽翼，而不是管理高层设法躲避的绊脚石。同时应强调对经营管理活动的事前监督，将内部审计工作的关口前移，对公司经营管理活动进行事前风险测评，加大对事前
9、、事中的过程监督。（四）强化内部审计人员配置 内部审计机构作为集团公司综合性、研判性最强的职能部门之一，其对人员构成的需求更加全面。除熟悉审计专业技能外，集团公司应挑选前面所提及的复合型人才担任审计岗位工作，才能充分发挥审计工作的建设性作用。此外，还应具备一定的调查研究和综合分析能力、良好的沟通协作能力，换句话说，内部审计人员可以不是某个专业的高级管理人员或技术人员，但必须是掌握多个专业知识、具备综合分析能力的复合人才。（五）探索内部审计信息化手段 当前大数据技术惠及各行各业的表现已得到国家和社会的公认。在大数据环境下，企业推进内部审计信息化建设势在必行。集团公司应建立与本企业、行业特点和单位
10、信息化系统相适应的内部审计信息化平台，实现对审计业务数据的收集、整理和分析，从而发现疑点并落实证据，实现对被审计单位的远程联网实时监督。大数据是时代的必然发展趋势，集团内部审计应紧跟时代潮流，抓住发展机遇，着力推进审计信息化建设，全面提高审计部门的监督能力。三、结语 内部审计工作体系是现代集团公司组织体系的最重要的组成部分，在现代企业法人治理结构下搭建科学合理的内部审计体系是确保集团企业正常运转、做好风险防范的基础。内部审计作为一种重要的内部管理活动，最终目的是实现其帮助企业实现预期经营管理目标的增值作用，但如何搭建适用于外部环境和企业发展的内部审计体系，仍是一个困难的探索过程，需要各集团企业按照自身的发展情况来酌情考虑。