1、会计准那么国际趋同下资产减值准那么比拟研究白天楠 肖露 刘春江西理工大学经济管理学院 江西赣州341000：会计准那么国际趋同已经是当今世界经济开展的必然趋势，但在会计准那么趋同的过程中，我国依据国情仍旧保存了小局部差异。本文主要针对在会计准那么国际趋同背景下，国际会计准那么和中国企业会计准那么中资产减值准那么进行比拟研究。从资产减值的定义、确认根底比拟、资产转回等方面进行分析，得出我国资产减值准那么的差异具有合理性、必然性、长期性的结论。关键词：会计准那么；国际趋同；资产减值准那么Abstract:International convergence of accounting standar
2、ds has been the inevitable trend of the worlds economic development. But in the process of convergence of accounting standards, our country still retains a small part of differences with national conditions. This article mainly aims at international convergence of accounting standards in the backgro
3、und,comparive study the impairment of assets between the international accounting standards and the Chinese enterprise accounting standard. From the definition of asset impairment,the comparison of confirm foundation assets return, analyzed the accounting standards.The results that the difference of
4、 the Chinese asset impairment is rationality, inevitability, and long-term.Key words: Accounting standards；International convergence；Asset impairment standard一会计准那么国际趋同的必要性全球经济不断融合，各国经济交往密切，呈现全球经济一体化的趋势。会计作为国际通用商业语言，在经济交往过程中所起的重要作用已经逐渐凸显。此时各国会计准那么的国际趋同，在全球范围内形成一个统一的高质量、高标准的会计准那么，协调各国在会计处理上的差异的需求尤为迫切
5、。然而中国作为重要的新兴市场经济国家，也将顺应会计准那么国际趋同的大势所趋，积极进行会计准那么趋同工作。会计准那么国际趋同的必要性可以从以下几个方面分析：（一） 从企业的角度分析每个公司都是经济开展的组成细胞，其开展状况和方向常常决定了整体开展情况和动向。在众多公司中，我们以跨国公司、上市公司为例，来分析我国会计准那么趋同的必要性。随着经济不断开展，跨国公司现已遍布全球，其是全球资本流动的重要载体，连接多国之间的经济业务、投融资等活动。但是在由于母子公司在不同的国家或者是公司本身就存在多国管理人员，使得在会计处理方式、报表编制、经济指标计算都有所不同、可能会造成经营过程中本钱、费用计算差异较大
6、。有些跨国公司按照子公司会计准那么计算的经营成果为盈利，但是按照母公司会计准那么那么是亏损的现象，致使投资者对于跨国公司的真实财务状况、经营成果无法了解，在一定程度上限制了投资者的经济行为。所以为了便于跨国公司进行信息汇总，不断提高会计信息的可比性和有用性，与母公司的整体战略保持一致，迫切需要拥有一套高质量、统一的国际通用的会计准那么。上市公司作为经济的领跑者，由其构成的的股票市场更是经济的晴雨表。因此，从某种程度上说，上市公司决定着经济的开展方向。但是对于在境外上市的公司，会计准那么国际趋同非常重要。由于境外和本国的经济开展状况不同，基于国情所制定的会计准那么必然不同。在境外上市必然要按照当
7、地的会计准那么，其间进行报表等转换的投入是巨大的。而且要在短时间内进行报表等的转换所需要的熟悉、精通两国会计准那么及处理方式的高级会计人员也不是能及时寻找或者及时培养成功的。上市公司的企业行为中操纵利润、虚假列报、违规操作的现象屡见不鲜，效率低下。这些都是由于市场经济不够兴旺，会计准那么制定有待完善，法律监管力度不够，会计人员的素质有待提高。这些亟需我国的会计准那么与国际会计准那么趋同，逐步标准企业会计行为，提高会计信息质量，降低相应境外上市本钱，提高企业经营管理水平。（二） 从经济开展的角度分析全球经济一体化是会计准那么国际趋同的根本动因。由于全球经济一体化，各国经济联系越来越密切，国际间的
8、资本流动不断加快，国际贸易业务不断增多，如果不同国家采用的会计准那么不同，致使其会计信息产生一定差异，从而影响会计信息的可比性和有用性，国与国经济业务交易本钱提高，全球的资本纵横交错的流动，在全球范围内进行资金循环流动，迫使会计准那么国际化趋同进程加快。会计准那么国际化可以提高会计信息的可比性，降低交易本钱，并提高经营管理效率，使得会计信息传递更顺畅、更明晰，为全球各国的对外投资创造良好的环境，不断推动会计准那么国际化趋同。区域性经济组织也成为会计准那么国际化的重要推动力量。欧盟就是区域经济组织中一个典型的代表。其为了在欧洲范围内形成资本、劳务、商品等大流通，消除之间的贸易壁垒，保证编制高质量
9、的会计报表，其2023年之前就要求所有在欧洲上市的公司依照国家会计准那么编制财务报表，在整个欧洲甚至全球都反响较大。区域性的组织通常各成员国之间历史开展背景有相似之处，更能理解和协调各成员国之间的矛盾和分歧，在区域内到达某种程度的一致，从而成为全球经济一体化、会计准那么国际趋同的有利保障。值得一提的是为了进一步提升新兴经济体在全球会计准那么趋同中的影响力，国家会计准那么理事会在北京成立新兴经济工作组，并于2023年7月26号举行第一次会议，各新兴市场经济国家的开展对于全球的经济影响也是重大的。新兴经济工作组的成立能更直接的反映各国的具体国情和国际会计准那么趋同过程中所出现的会计处理问题和差异。
10、类似于这里区域性组织对于会计准那么国家趋同的需求也是巨大的。对于我国而言，2023年参加世界贸易组织之后，与世界各国经济交往越来越密切，但是由于我国企业编制的会计财务报表与其他国家编制的会计准那么有差异，严重阻碍了我国正常对外出口贸易业务，而且很多国家借由中国会计准那么没有严格执行国际会计准那么，对我国出口业务多加阻拦，更出现所谓的反倾销行为。所以中国会计准那么必须加快与国际会计准那么趋同，消除实质性差异，但也要充分考虑具体国情，不能盲目直接引用。二资产减值准那么比拟分析虽然会计准那么国际趋同是大势所趋，但是我国作为重要的新兴市场经济国家，应该立足于国情，充分考虑到政治、法律、社会文化等因素所
11、造成的差异，在我国会计准那么制定方面秉着实事求是的心态，在差异中充分体现中国特色，不断协调，不断趋同，到达等效。本文就从中国企业会计准那么与国际财务报告准那么的极少差异中选择具备中国特色的资产减值这一准那么进行比拟分析。资产减值问题一直是中国上市公司关注的重点、热点。下面就从以下几个方面对资产减值准那么进行比拟分析。（一） 资产减值定义比拟企业会计准那么第8号资产减值认为资产减值就是资产的可收回金额低于其账面价值，原先预计的未来经济利益发生减值。可收回金额是资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中较高者。新企业会计准那么将资产减值中的资产分类为单项资产和资产组。单
12、项资产符合资产的根本定义，资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当根本独立于其他资产或者资产组所产生的现金流入。而国际会计准那么中对于资产减值中把资产分为单个资产和资产所属现金产出的单元，资产所属现金产出单元是指那些在持续使用过程中所产生的现金流入根本独立于其他资产和资产单元产生的现金流入的最小资产组合。关于资产减值测试，我国企业会计准那么规定企业应当在资产负债表日判断各项资产是否存在可能发生减值的迹象，如果资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。其中由于企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否发生减值迹象，都应当与每年进行减值测试。国际准
13、那么规定在每一个资产负债表日，会计主体都应当评估存在的资产是否发生减值的迹象，并估计资产的可回收金额。对于没有确定使用寿命的无形资产和尚未到达可使用状态的无形资产，无论是否存在减值的迹象都应当在每年进行减值测试。会计主体每年也要对企业合并中所形成的商誉进行减值测试。由上述分析可知，中国的新企业会计准那么和国际会计准那么在资产减值的定义上和减值测试中对使用寿命不确定的无形资产和企业合并所形成的商誉的减值处理根本一致，（二） 资产减值确认根底比拟资产减值确实认本质上就是对资产价值的再一次确认，对资产在持有过程中是否减值进行说明，以便投资者、经营管理者关注进行相应的决策。我国新会计准那么充分借鉴了国
14、际会计准那么，对于报表各要素确实认和计量着眼于现在和未来，不仅仅局限于反映企业过去的财务状况。我国企业会计准那么中规定，资产未来现金流量现值以资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额作为确认金额。资产减值确实认根底不再是单纯的交易而是事项。只要资产发生减值，且资产减值能够可靠的计量，相关经济利益流出企业，且资产减值与决策相关，就可以确认资产减值。由资产减值的定义可知，国际会计准那么对于资产减值确实认根底是单个资产和资产所属的现金产出单元，而我国的新会计准那么对于资产减值确实认根底是单项资产和资产组。我国并没有引用国际会计准那么中的现金产出单元
15、的概念，但是我国资产组的概念与之类似。国际会计准那么第36号资产减值中指出，如果资产存在减值迹象，应该估计单项资产的可回收金额，如果不能估计单项资产的可回收金额，那么要确定资产所属的的现金产出单元的可回收金额，而我国新会计准那么那么认为如果有迹象说明单项资产发生减值可能，应依据单项资产确定可回收金额，如果不能对单项资产进行可回收金额的估计，就以该资产所属的资产组为根底确定可回收金额。现金产出单元需要以长期5年以上现金流量预测作为预算根底，其具有更高的科学性和合理性，但是在实际操作中对于高质量的人才要求较高，不太适宜中小企业，计算预测程序也较为繁琐，实际操作可能性不高，在一定程度上主观性较强，适
16、用于我国复杂的市场经济和企业中还不够成熟。三资产减值损失转回问题资产减值损失是指企业对于以前年度确认的减值损失不再存在或者减值损失已经发生减少，重新确定其可回收金额，并将资产的账面价值增加到重新确认可回收金额。在资产减值损失转回的问题上，历来是各大中国上市公司存在争议和问题较多的环节。新会计准那么和国际会计准那么在资产减值损失准那么制定方面虽然存在一定程度的相似性，但是在资产减值损失转回问题上存在较大的差异。国际会计准那么规定对于企业的固定资产、无形资产等非流动资产计提减值准备允许转回，并计入当期损益。而我国企业会计准那么对于固定资产、无形资产等非流动资产减值准备规定，资产减值损失一经计提，不得转回。本文就对两个准那么所形成的差异进行比拟分析。国际会计准那么第36号资产减值中规定固定资产、无形资产等计提的资产减值准备允许转回，有其一定的合理性。对于资产而言，由于客观经济环境、企业经济事项等变化，资产可回收金额也相应发生变化，资产的可