1、商业银行实施新会计准那么的难点及对策研究根据新旧会计准那么的主要变化对商业银行在实施过程中出现的难点进行分析,并提出相关的对策,以期将新会计准那么的精髓运用到会计实践当中,完善银行的内部治理,实现质量、效益、规模协调的开展关键词会计准那么；计量；对策1新旧会计准那么在实务操作中的主要变化新会计准那么体系与银行最相关的准那么分别是金融工具确认与计量、金融资产转移、套期保值和金融工具列报,这四项准那么各有侧重、相互关联,形成了一个有机整体新准那么在资产和负债的分类方式、衍生金融工具核算、金融资产转移和套期保值确实认和计量方面有了很大的变化,但对目前银行实务影响最大的莫过于公允价值、预计未来现金流量
2、现值、实际利率的引入和使用以及对银行减值准备与利息收入的影响1.1引入了公允价值、预计未来现金流量现值、实际利率的概念公允价值是金融工具确认和计量的核心,公允价值的应用使资产和交易得到了公允的反映新准那么规定,按摊余本钱和实际利率计算,债券投资的折价、溢价采用实际利率法进行摊销取消了按平均年限法进行摊销的方式,使资金的时间价值得到体现对贷款减值准备的核算引入了预计未来现金流量现值和实际利率的概念未来现金流量现值应当按照该金融资产的原实际利率折现确定并考虑相关担保物的价值1.2减值准备按现法“未来现金流量折现法确认为了准确反响金融资产的真实价值将计提贷款损失准备的“五级分类法“改为未来现金流量折
3、现法,并减少了计提范围,如交易性短期投资不计提减值准备准那么规定,非金融资产发生的减值损失不得通过损益转回,减少了人为因素对减值准备损失不通过损益转回减少了人为因素对减值准备计提额的影响,商业银行无法利用减值准备调节利润,为新增额发生异动提供了可能1.3贷款利息收入按摊余本钱与实际利率计算新会计准那么规定金融资产应按照实际利率法以摊余本钱计量用实际利率代替合同利率彻底遵循了权责发生制原那么对于一笔应计贷款,贷款的摊余本钱可能与贷款本金不一致,实际利率与合同利率也可能不一致,而对于一笔非应计贷款,原准那么将不再确认利息收入;但在新准那么下,该笔贷款的摊余价值可能不为零,仍需按照实际利率确认利息收
4、入,对于已发生减值的贷款,由原来的合同利率改为按实际利率计算确认利息收入2商业银行在实施新会计准那么过程中的难点分析与对策新准那么的实施使我国商业银行的会计计量更加准确、真实金融信息的可比性更强、透明度更高但在现有条件下,新会计准那么将面临诸多难题并直接或间接地影响了风险管理水平需要商业银行从多方面加以改良和总结以求正确实施新会计准那么,防范各种风险1获取市场数据的能力影响了公允价值、未来现金流量现值和实际利率的选择公允价值是新准那么最大的亮点也是最大的难题对于公允价值确实定,新会计准那么采取了两个层次的原那么如果存在活泼市场那么活泼市场中的公开市场报价是公允价值最好的计量根底；如果金融工具不
5、存在活泼市场企业应当采用估值技术确定其公允价值公允价值的引入对习惯于历史本钱核算的银行业会计系统是不小的压力新会计准那么要求商业银行在运用公允价值计量金融工具时必须有确实的理由、事实或依据,但商业银行提供的理由、事实或依据包含人为的主观分析和判断影响了这局部收入或损失的真实性或合理性而且,公允价值的引入对商业银行的衍生金融工具交易、债券投资类产品的“盯市要求大大提高商业银行需要实时反映两大类产品公允价值的波动,但目前我国金融产品的交易市场还很不成熟,尤其是衍生金融产品才刚刚起步,金融产品公允价值的取得将存在较大的困难因此如何合理设计公允价值的获取方式并确保公允价值的准确性是一个难点,在很大程度
6、上有赖于相关人员的专业判断对于没有活泼市场的金融工具,公允价值必须通过估值技术实现,而在较短时间确定适当的估值模型难度较大信贷资产是商业银行的主要资产未来现金流量现值和实际利率的选择直欠息的贷款,这就需要使用现值公式推算实际利率银行的贷款笔数很多,如果不由计算机自动处理,工作量大,且准确相关摊余本钱、减值等信息也只能由计算机系统进行记录有效实施新会计准那么的对策新会计准那么以公允价值为导向,通过设计合理的业务流增强防御以适应风险新准那么充分体现了强化风险管理将金融资产负债改按持有意预示着管理思路确实认过程,是对市场风险的管理和控制金融资产的减值准备计提问题,从风险管理的角度判断也属于风险管理范
7、畴因此,我国商业银行应以实施新准那么为借鉴国内外成熟的风险管理技术,可行的方法在业务开展、盈利需树立全面风险对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产及可供出售金融资产,应在初始取得时通过恰当的风险评估和后续的风险管理使其公允价值变动产生更多的利得对于持有至到期投资、贷款和应收款项,虽然其承受的风险不直接反映在账面金额上,但这决不意味着对这两类资产可弱化风险管理(2)加大技术开发力度,积极谨慎推进流程再造公允价值、摊余价值、减值准备、实际利率、未来现金流量现值等大量的数据,无法使会计人员或经办人员通过人工去获取,需要采用银行内部信息系统和估值技术进行估算和验证因此,商业银行应在技术开发与
8、改造上加大投入力度,对现有的核算系统进行改造,建立数据库,开发公允价值估价模型、产品定价模型等系统,搜集与整理相关历史数据以及市场信息同时,因多数商业银行系统都是全行集中的,核心账务系统的改造一旦出现偏差,将对全行业产生重大影响,因而对银行系统的改造必须非常谨慎(3)加强商业银行全行员工的培训,提高从业人员的执业能力新准那么引入了大量的新概念,在具体规定、具体会计处理上也提出了新的要求,其中的原那么性规定在具体应用时不仅需要会计人员适度运用会计职业判断,而且涉及到信贷、资金、财务、国际业务、个人金融等多个部门,如金融资产减值实行未来现金流贴现法,需要信贷人员合理预测每笔贷款一定期间内的还本、付
9、息等现金流量情况这些变化对会计人员和管理人员的素质均提出了新的、更高的要求因此,应加强商业银行全行员工对会计准那么和风险管理的专业培训,而不能仅局限于会计人员银行的所有员工需要转变观念,充分理解新准那么体系的背景、理念,掌握和使用公允价值模型,正确获取市场数据,有效解决新准那么实施过程中出现的难题总之,新会计准那么的实施,绝不仅仅是对现行会计计量模式的重大变更,更将启动对风险管理模式的改革,促进银行改变增长方式,使速度与质量、规模与结构、风险与资本相协调,从根本上提高商业银行的增收创利能力和风险管理水平参考文献1财政部会计司编.积极开展会计国际协调M.大连:东北财经大学出版社2023.2赵西卜.中国会计准那么研究M.北京:中国人民大学出版社1997.3常勋.会计创新及国际协调M.大连东北财经大学出版社2023.4冯淑萍.关于我国当前环境下的会计国际化问题J.会计研究20231.7