1、当前我国企业内部控制存在的问题及应对措施前 言2007年6月4日，美国普林斯顿大学著名华裔教授邹至庄曾在上海表示：相对于战略的制定而言，中国内地企业在战略执行、特别是内部控制上所存在的缺陷更为严重。诸如联合利华的效益下滑、合肥飞歌的破产关门、海尔MBO的操作失败等等,都与企业内部控制有着相当大的关系。企业会计信息失真、违法经营、经营失败等情况在很大程度上也可以归结为企业内部控制的缺失或失控。既如此，加强企业内部控制已成为我国企业需要面对的现实问题。内部控制作为社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段,其管理意义重大,已成为衡量现代企业管理水平的重要标志之一，有效的内部控制不仅关系
2、到企业的各项经营目标能否实现,更是当前我国企业建立现代企业制度的一项根本要求。一、 内部控制概述内部控制是一种企业自律行为,它是由企业董事会、管理层和企业员工共同实施的,为实现财务报告的可靠性、经营的效果与效率以及遵守适用法律法规等目标而提供保证的过程。 （一）内部控制的定义与实质1、内部控制的定义内部控制是指企业为了保证实现企业经营管理目标,在分工负责的前提下组织内部经营活动而建立的各职能部门之间,对业务活动进行组织、制约、考核和调节的程序和方法,用以明确企业内部各职能部门的职责和权限,形成一种相互联系、协调、制约的控制系统的总称。2、内部控制的实质现代企业内部控制是为了适应企业生存和发展的
3、客观要求,自行建立的具有自我控制和自我调节功能的管理机制,这种内部控制机制能帮助管理部门尽可能实现企业业务有条不紊和高效率地进行,以保证达到组织管理的目标。因此,现代企业内部控制已不是指某项具体的措施或事件,而是指企业为了保护财产物资安全完整,确保会计信息准确可靠,贯彻管理方针,提高经营效率,以职责分工为基础所设计实施的对企业内部各种经济业务活动进行制约和协调的一种内部管理制度。从系统论的观点看,内部控制是企业整个管理系统的一个子系统,其主体是企业管理者,其目标和实现目标的手段最终都要服从于企业管理目标的需要。（二）内部控制的构成要素内部控制是一个系统工程,是贯穿于企业经营活动的一系列行动,这
4、个系统由五项相关联的要素组成,相关的构成要素涉及企业管理的各个方面。1、控制环境 控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响的各因素的统称,主要反映单位管理者和其他人员对内部控制的态度、认识和行动。它是内部控制其它要素的基础。任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境中,控制环境的好坏直接影响到员工的内部控制意识、企业内部控制的遵循和执行,以及企业经营目标、整体战略目标的实现。2、风险评估风险评估是管理当局识别和分析相关风险以及对企业目标实现会产生影响的工作。由于经济、行业、监督环境和运营状况不断变化,管理当局的风险评估作为设计和运动内部控制的一部分,目的是使错误和不合法行为降低到最低水平。
5、3、信息沟通该要素不仅包括企业内部产生的数据,还包括在进行决策和编制外部报告时所需的关于外部事件、活动和状况的信息。企业应在广泛的范围内进行有效的沟通,包括自上而下、自下而上以及企业内部的沟通。管理层必须清楚的告知所有员工必须严格执行各自的内部控制职责,以及他们自身的活动与其他人工作的互动关系。员工应拥有向结构高层报告重要信息的途径,并且能与外部各方进行有效管理4、控制活动控制活动有助于确保管理层的指令得到实施,从而使企业实现其目标。这些活动在公司范围内的各个层面和工作环节中进行,涉及批准、授权、核实、调节、经营绩效审阅、资产安全性以及职责分工等方面,如职务的恰当分离、恰当的审批手续等。5、监
6、督监督是由管理当局对内部控制的设计、执行过程和运行效果进行经营或定期的评价,以确定内部控制是否按照既定的目标运行,以及对特定情况下发生的变化进行适当的修正。对内部控制的评价和修正所需的信息,来自于内部审计人员的报告、有关管理机构提交的报告、经营的人员的反馈信息以及顾客的意见等各个方面。以上五个构成要素相辅相成，紧密联系成一个有机循环的整体。（三） 内部控制的目标内部控制按控制的目的不同,可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制;管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行,促进经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济
7、信息和财务报告的可靠性。具体来说,企业内部控制大致有下列目标: (1) 保护企业资产的安全、完整及对其的有效使用; (2) 保证会计信息及其他各种管理信息的真实可靠和及时提供;(3) 保证企业制定的各项管理方针、制度和措施的贯彻执行;(4) 尽量压缩、控制成本、费用,减少不必要的成本、费用,以求企业达到盈利的目标;(5) 预防和控制且尽早尽快查明各种错误和弊端,以及及时、准确地制定和采取纠正措施;(6) 保证企业各项生产和经营活动有秩序高效率地进行;(7) 保证单位内财务活动的合法性（四）、内部控制的基本方式内部控制的基本方式主要有：组织规划控制、授权批准控制、预算控制、实物控制、成本控制、风
8、险控制和审计控制。1、组织规划控制根据内部控制的要求，单位在确定和完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务相分离的原则。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能弄虚作假，又能够自己掩盖其舞弊行为的职务。单位的经济活动通常可以划分为五个步骤：即授权、签发、核准、执行和记录。一般情况下，如果上述每一步骤由相对独立的人员（或部门）实施，就能够保证不相容职务的分离，便于内部控制作用的发挥。而组织规划控制主要包括两个方面：（1）、不相容职务的分离。如会计工作中的会计和出纳就属不相容职务，需要分离。应当加以分离的职务通常有：授权进行某项经济业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与审核该
9、项业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离；保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等等。不相容职务分离是基于这样的假设，即两个人无意识同犯一个错误的可能性很小，而一个人舞弊的可能性要大于两个人。如果突破这个假设，不相容职务的分离就不能起到控制作用。（2）、组织机构的有效控制。一个单位根据经济活动与纵横两体的需要而分设不同的部门和机构，其组织机构的设置和职责分工应体现有效控制的要求。具体要求是：各级各部门组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预；每类经济业务在运行中必须经过不同的部门和上级有关部门的保证与检查；在横向组织机构中，在对每项
10、经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。2005年初始，中国联合通信公司开始在集团内部推行组织规划控制，取得了很好的控制效，其组织控制主要做法为：一级法人的高度集中管理，体现为公司实施以现金流为中心的全面预算管理、统一核算标准，实现资金的高度集中和统一调度使用，并对不相容职务进行有效的分离；总部、省级分公司两级管理机构。公司总部为全公司的管理决策中心，省级分公司是总公司管理职能的延伸，负责所属地市分公司计划财务管理。总公司对省分公司实施“收支差额”管理；省分公司对地市分公司实施“收支两条线”管理。三级核算，地市分公司是公司业务运营的主体、形成收入的主体，是
11、成本费用中心、客户服务中心，也是基本核算单位。在内部控制的信息与沟通层面上，无论是对外信息披露，还是内部经营决策，都及时取得了公司各种完整、准确的财务、统计信息，这种要求与公司目前信息沟通手段相对落后之间矛盾已被和谐的解决。中国联通的组织规划控制不仅实现了不相容职务的分离，而且保证了对组织机构的有效控制。2、授权批准控制授权批准控制指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行，否则就无权审批。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。授权批准有一般授权和特定授权两种形式：一般授权是对办理一般经济业务时权利等级和批
12、准条件的规定，通常在单位的内部控制中予以明确，联想，神州数码，中兴微电子等企业都对该项授权作出过明确的规定，既调动了相关工作人员的积极性，也提高了工作效率；特别授权是对特别经济业务处理的权利等级和批准条件的规定，如当某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时，只有经过特定授权批准才能处理。当前一些单位实行领导“一支笔”审批的做法，这与内部控制的原则和要求不一致，应当改革。实践证明，权利应受到制约，失去制约的权利极易导致腐败的滋生。对此，WEBEX（中国）软件有限公司对此项授权批准控制的基本要求是：首先，要明确一般授权与特定授权的界限和责任；其次，要明确每类经济业务的授权批准程序；再次，要建立必要
13、的检查制度，以保证经授权后所处理的经济业务的工作质量，可为我国本土企业提供有效的学习借鉴。3、预算控制预算控制是内部控制的一个重要方面，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。对单位各项经济业务编制详细的预算和计划，并通过授权，由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制，其基本要求是：第一，所编制预算必须体现单位的经营管理目标，并明确责任。第二，预算在执行中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以便预算更加切合实际。第三，应当及时或定期反馈预算的执行情况。2004年联想顶着巨大的压力收购IBM的PC业务，其主要原因就在于IBM公司PC部门预算控制的不合理所造成的经营成本居
14、高不下，与PC业务大规模、低利润的经营模式相背离，而这种经营模式正是联想的特长，从而促成了这一是双赢的收购。4、实物资产控制实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控制两种，这是对单位实物资产安全采取的控制措施。主要有两条：第一，限制接近，以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触，如现金、银行存款、有价证券和存货等，除出纳人员和仓库保管人员外，其他人员则限制接触，以保证资产的安全。第二，定期进行实物资产清查，保证实物资产实有数量与账面记载相符，如账实不符，应查明原因，及时处理。除上述外，实物资产控制从广义上说，还包括对实物资产的采购、保管、发货及销售全过程进行控制。5、成本控制现代成
15、本控制可分为“粗放型”和“集约型”两种。粗放型成本控制，是指在生产技术、产品工艺不变的情况下，单纯依靠减少耗用材料，合理下料来降低成本的成本控制法；集约型成本控制，是指依靠提高技术水平来改善生产技术、产品工艺，从而降低成本的控制法。这两种方法结合起来，就是现代成本控制。（1）、粗放型成本控制。这种成本控制是从原材料的采购到产品的最终售出的整个生产经营过程中实施的成本控制方法。第一，原材料采购的成本控制。对大宗常用材料一般采取公开招标法或择优厂家直接采购。第二，材料使用的成本控制。一般有两种方法：一是目标成本控制法，它通过“目标成本=目标售价-目标利润”来求得，这是采用成本否决法来控制成本。二是
16、作业成本控制法，它通过对各种不同作业及成本动因的分析、成本及费用的归集，不仅更加合理真实地计算成本，还有利于找出收入与成本不配比或仅有投入无收益的原因，这样能在很大程度上降低成本。第三，产品销售的成本控制。主要是宣传成本控制，值得注意的是，广告效应只能起到促销作用，产品质量才是用户信赖的基础。因此，应掌握投入与支出的配比原则。（2）、集约型成本控制。又可分为两类：一是通过改善技术来降低成本控制。改善技术的方法很多，如引进新的生产线，采用高科技产品等。二是通过产品工艺的改善来降低成本的成本控制。集约成本控制有赖于智力成果，它能使成果带来超额利润。6、风险控制风险一般是指某一行动的结果具有变动性，与风险相联的另一个概念是不确定性。人们事先只知道采取某种行动可能形成的结果，但不知道它们出现的概率，或两者都不知道，而只能作粗略的估计。例如，企业试制一种新产品，事先只能肯定该种产品试制成功