1、营改增对金融业税负影响 【】从2023年5月1日起，营改增全面推广至金融业。金融业作为根底性效劳行业，行业面十分宽广，具体包括主营货币金融效劳的银行、主营资本市场效劳的证券公司、保险以及其他金融效劳等。由于每个细化行业特点不同，营改增对金融行业不同板块的影响可能不太相同。基于此，文章结合营改增税制改革前后有关税率政策要求，具体测试营改增对金融业三大板块税负影响是否存在差异。通过比较税负临界点，得出6%的税率可以根本上保持税负的稳定和结构化税负的减轻，同时进一步就有关具体差异提供出建议。 【关键词】营改增；金融行业；税负临界点；税制改革 一、引言 从2023年开始，我国逐步进行有关营业税转型增值
2、税的试点工作，一步一步进行有关税制改革的试探性推进，直至2023年5月，我国营业税改为增值税的转型在所有行业开始实施，由此营业税将退出我国税制。在新税制改革行业中，金融业作为效劳业全面进入增值税阶段，由于其为根底性效劳性质，牵扯到诸多方面，涉及利益比较复杂，可以说其改革得到社会各界诸多关注。营改增的初衷是为了结构性减税，因此对于金融业而言，税负是否减轻也成为研究问题。关于营改增的税负，许多学者都进行了相关研究，如胡怡建1、潘文轩2等通过进行相关测算，通过对税率提高的增税效应和进项抵扣的减税效应双方面分析后，认为税制改革短期内可能会使行业的税负呈现一定波动，但长期测算结果显示税负根本会出现下降趋
3、势。虽然有关研究已经进行了金融行业税制改革后的税负测算，但大多都是基于行业整体，我国金融行业效劳对象众多，行业细化效劳也比较复杂，整体税负测算并不能很好地反映金融行业内部更细化的影响，所以有必要对金融业不同板块进行更细致的研究。按照目前比较公认的方法，本文将我国金融行业分为主营货币金融效劳的银行、主营资本市场效劳的证券公司、保险三大板块以及其他金融效劳等3，因此，本文重点就金融行业三大板块的营改增后税负情况进行测算，从而得出更准确的结论。 二、金融行业开展情况和税负现状 我国金融行业在进入新世纪后取得了长足开展，尤其是202223年后，金融行业的创新举措不断增多，行业呈现出较好的开展势头，为国
4、家的财政收入奉献了较好的税收效益。从具体开展规模来看，截至2023年年末，根据中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会和中国保险年鉴有关统计数据，我国银行业机构、证券公司机构、保险公司分别到达4123家、132家、157家。银行业网点总数到达23.2023万个，资产总额和负债总额分别到达272.5万亿元和184.6万亿元。其中大型商业银行和股份制商业银行的资产份额分别为42%和18%；证券公司中合资证券公司到达27家，投资咨询公司也近百家，证券业的总资产规模、净资本分别到达22964亿元和7639亿元；保险行业的开展更是迅速，短短十年间，我国保险公司数突破百家，保险集团到达12家，另有
5、保险资产管理公司十余家，同时保险公司的总资产和净资产数分别到达96386.42亿元和9813.52亿元。具体到行业效益和税负情况，根据中国税务年鉴的有关数据，在2023年度，我国银行业机构税后利润到达2.14万亿元（其中商业银行占比78%，到达1.67万亿元），比上一年增长约2023.8%；证券行业营业收入累计2174亿元，累计净利润到达593亿元；保险业原保险的保费收入同比增长12.2%，到达19237.2023亿元，利润总额更是同比增长20233%，到达1271.72亿元。在税负方面，我国金融行业的营业税和所得税占据了行业总税收的绝大局部，分别为3897.75亿元和8253.77亿元，占行
6、业税收比重近73%，同时，整个金融行业对我国税收奉献巨大，行业额到达全国总税收的12.67%。首先，就金融行业各板块总税负而言，我国金融行业总税负中占比最大的是货币金融效劳业，到达74%的比例；然后是资本市场效劳业，比例到达15%；而保险行业和其他金融业那么占比2023%左右。可见银行业在金融行表136号文中对银行业的有关规定业中税收奉献最大，这与银行业的开展较为充分有关。同时资本市场效劳业最近几年开展迅速，证券市场的繁荣使得证券公司收益较好，从而税收奉献也较大4。总的来看，我国金融行业整体税负结构还需要进一步优化，需要进一步鼓励保险行业等其他金融效劳业开展。其次，就营业税税负而言，货币金融效
7、劳业的营业税到达2941.62亿元，占金融行业总营业税的76%；保险业营业税438.17亿元，占比到达11%；资本市场效劳和其他金融业占比分别为6%和7%。银行业在营业税方面依旧独占鳌头，保险业随着近几年的开展其营业税税负占比也有所提升5。最后，就所得税而言，银行的所得税占比高达84%，从某种程度上说我国银行业的利润所得还是特别高的，这与我国资金需求持续增加有关，其他几个板块的所得税占比大致相当6。综上所述，我国金融业税收的主要来源是银行板块，无论是总的税负还是营业税、所得税，银行都占据了70%以上的份额，而证券公司、保险公司相比都有进一步的开展空间。在总税负方面，证券公司稍比保险公司占比高，
8、但营业税方面，那么刚好相反，所得税两者大致相当。 三、营改增后相关要求变化 2023年3月，国家有关部门公布营改增的36号文件，其中对有关行业税率进行了规定，对于金融业，6%为统一税率。虽然改征增值税后，名义税率比原来提高了1%，但营业税是含税收入，而增值税是不含税收入且还可抵扣进项税额，所以实际税负的上下更多取决于可抵扣的进项税额情况。对于细分行业较多的金融业而言，各个板块的业务极其复杂，可抵扣税额往往也不同，所以营改增对于金融行业各大板块的税负影响到底如何，需要结合不同板块特点进行分析。 （一）营改增对银行业的影响。36号文件中对银行业务的征税范围和要求进行了一定调整，税制改革后，银行税负
9、的大小主要取决于进项税抵扣的幅度和覆盖范围，理论上可抵扣进项税额越多那么相应税负较少。通过表1可以看出有关进项抵扣规那么，大局部集中在银行业的主要业务上，比方贷款、投资等，也涉及支出和折旧事宜。整体来看银行可抵扣的本钱占比还是较小，特别是作为银行主要利润来源的贷款业务，其有关利息支出不能抵扣进项，从而使得增值税额可能有所增加，税负变化情况还需要进一步考虑其他业务情况和所得税情况。 （二）营改增对证券业的影响。营改增对于证券业的影响相对较小，主要是因为证券业的有关应税收入范畴并未出现太多变动，尽管税率提高了一个点。具体而言，对于证券公司贷款产生的利息支出不能作为进项抵扣；证券公司收取的效劳费用类
10、似于银行效劳费也不得在进项抵扣；证券转让产生的价差征税不开票；闲置资金产生的利息收入不征税。因此，综合考虑到证券业在营改增后可能获得更多可抵扣工程，因而在实际征税工程未增加的前提下更有利于降低实际税负。 （三）营改增对保险业的影响。对于保险行业，由于其业务模式不同，营改增对其影响应该是最大的。保险行业的业务收入大多在前，而有关支出那么往往跨期在后。还有两个因素：一方面，保险行业不同于其他行业的经营流转模式，其流转环节相对很少；另一方面，保险行业的重大支出工程，往往难以取得可抵扣的增值税发票，比方赔付支出等，这造成保险业可以抵扣的范围极大受限，难以形成增值税所要求的抵税链条。此外，保险业的业务复
11、杂情形导致很多业务是否能够抵扣还未有定论，这也会增加保险业有关的税制改革复杂度。整体来看，营改增后我国金融行业可能会出现一定的税负波动，且有关变化对证券业作用有限，但可能对银行业和保险业的影响会比较大。接下来本文结合具体企业情况进行测算，实例考察有关影响。 四、样本选取与税负测算 （一）样本选取。由于营改增方案在2023年5月开始实行，各公司有关的税务情况还没有披露，所以无法获得准确数据，只能通过2023年年报的有关数据进行测算，以作为税负影响的参考。为了更好地反映税制改革的影响，本文通过选取具有代表性的上市企业来进行测算，选取我国14家上市的商业银行、12家上市的证券公司和4家较大的保险公司
12、进行有关研究。 （二）测算方法。对于增值税的有关测度，最主要是衡量“增值局部，为了比较税负大小，通过计算临界税率来探讨有关问题，所谓临界税率是指税制改革后使企业税负保持不变的增值税税率。在衡量测算有关影响时，本文对以下内容进行了界定和说明：（1）在数据选择上，选取合并报表的数据测算。由于金融行业已经进行混合所有制改革，所以企业的经营情况不再局限于传统的业务范围，其触角往往会涉及其他金融业务，而公司报表又多为合并报表，公司本身主营业务数据难以获得，根据历年的数据分析，与各公司的主营业务收支相比，其他业务收支占比很小，所以说合并报表数据与公司本身数据差异不大，可以对公司的业务数据作为测算依据。（2
13、）增值税适用税率选择上，由于金融业业务量较大，且多符合一般增值税纳税人的有关规定，所以选择一般征税法下6%的税率进行测算，这也是我国税制改革的出发点之一。（3）所谓临界税率是指营业税金及附加与应缴增值税相同时的适用税率。（4）考虑到营业税金及附加，采用增值税进项税基的5.5%作为营业税金及附加的参考值。（5）由于保险行业在征税时，财产税和人寿税征收不同（后者需要对未来返还的局部进行扣除），但在合并报表中并未区分这些数据，所以在测度时将营业税及附加除以5.5%得到有关计算销项税基，进而与收入比例得到进项税额可以抵扣的百分比。 （三）各板块业务的销项测算。在对各板块的销项税额进行测算前，需要了解各
14、业务板块的收入组成。首先，对于银行业而言，其收入主要为对外效劳的手续费、存贷款利息收入以及投资和金融资产的价值变动损益等方面。通过对2023年各家银行的数据进行分析，发现14家上市银行的收入中利息净收入占比到达58%，手续费及佣金净收入到达37%，两者总额到达37428.39亿元，占全部收入的95%左右，相对的剩余局部如公允价值损益等占比不到5%，所以可以合理简化有关收入的测算，只按照利息净收入和手续费佣金之和作为销项税的计税依据。其次，对于证券业板块，通过分析发现证券公司和银行的收入很多是相同的，这可能与两者业务相重合有关，具体主要有佣金收入、保证金的存贷利息以及金融产品的投资损益和市场波动
15、导致的公允变动等，在收入占比方面，证券公司的手续费及佣金收入的比重高于银行，利息净收入居第二位，再者投资损益在证券公司的收入结构中占据较大比例，这主要是因为证券公司的经纪业务和投资业务比银行更丰富和完善，这三者的比例到达证券公司收入的94%左右，而剩余其他业务收入占比较小，因此主要以手续费及佣金收入、利息净收入和投资收益作为证券业板块的销项税额计税根底。最后，对于保险行业，由于我国鼓励开展保险业，对保险行业某些险种暂缓征收，所以不能按照全部计税收入，应参考应税业务收入作为税基，对于应税业务收入由于数据获得的限制难以详细获得，因此采用营业税倒推的方式计算应税收入和免税收入。同样的，通过对其收入结
16、构分析发现保险公司的主要收入来源为已赚取保费和投资损益，两者之和到达98%的比例，可以合理采用简化方式对销项税额税基进行测算。通过上述分析，可以简单得出金融业三大板块的有关销项税额计算方式：银行业销项税额=（利息净收入+手续费及佣金净收入）适用税率（1）证券业销项税额=（手续费及佣金净收入+利息净收入+投资收益）适用税率（2）其中，利息净收入为利息收支差异，手续费及佣金净收入也是手续费业务及有关佣金的收支差。对于保险业销项税额的计算公式为：应税收入占比=营业税金及附加5%（1+7%+3%）=营业税金及附加5.5%（3）保险业销项税额=应税收入占比（投资收益+已赚保费）适用税率（4） （四）各板块业务的进项测算。对进项税额的测算，主要考虑一般征税法下可抵扣的进项税额。通过对各板块业务的比较分析，得出三大板块的可抵扣进项税额的计算公式。考虑到银行业和证券业