1、制订审计工作方案的八个根本原那么 审计工作方案是审计工作的重要内容之一。制订审计工作方案，不仅有利于协调审计机关（或机构）内部（包括上、下级审计机关之间、审计机关内部各职能部门之间）、审计体系之间（政府审计、内部审计及社会审计）、审计机关与专业经济监督部门之间的关系，而且有利于综合平衡各层次、不同时间之间的任务的目标，充分调动各方面的积极性，提高审计工作效益。因此，如何建立审计工作方案机制，是当前乃至今后的一个重要课题。笔者认为，制订审计工作方案，大致应遵循以下八个根本原那么： 一、全面管理、逐级分权原那么首先，各级审计机关应根据上级审计机关和当地党委、政府的工作安排以及本部门的实际情况，确定
2、本级审计机关总体性的审计工作方案或目标;其次，将总体的审计工作方案或目标逐级分解展开，最终落实到科室、小组及个人。为了保证审计工作方案或目标得到落实，应制定相应的措施，如通过当地政府批转年度审计工作方案、制定监督检查制度和完成审计工作方案方面的奖惩制度等。遵循全面管理原那么的同时，还必须遵循逐级分权原那么。各级审计机关应根据层次的多少及职责的分工情况，进行各种不同程度的分权，分担制定审计工作方案的责任。坚持这一原那么，一方面，有利于审计工作方案的统一和完整，使全国上下一盘棋，另一方面，有利于审计工作方案在大原那么下，充分表达各地的具体情况，最大限度地发挥各地审计机关为地方政府效劳的灵活性。 二
3、、因地制宜（或区域性）原那么我国幅员辽阔，城乡差异甚大，各地开展很不平衡，情况非常复杂。在这种情况下，制订审计工作方案时，应遵循因地制宜的原那么，在紧紧围绕党和国家总的方针政策的前提下，要充分表达各级各地及各部门的特点，千万不能搞上下一刀切。要充分发挥各级审计机关和审计人员的积极性和创造性，充分展现各地审计机关效劳地方经济建设的独特风格和特色，以造就审计机关的多能形象。 三、主次先后原那么编制审计工作方案的依据，一般是党和国家的方针政策、形势要求、上级审计机关的年度审计工作方案、当地党委、政府主要领导的指示要求、上年度审计资料以及下级审计机关上报的年度审计工作方案草案等。由于在各时期、各地区，
4、国家的方针政策、当地党委、政府主要工作重点都是有所不同的，因此，审计机关在制定审计工作方案时，应该坚持主次先后原那么：关系重大，影响全局，问题严重的工程或单位，应作为主要重点工程优先给予方案安排，并必须保质保量完成重点工程方案;对那些问题不严重，关系不大，影响较小的工程或单位，就可以在安排主要工程后，在条件具备的情况下，再行安排审计工作方案。 四、统筹兼顾、量力而行原那么在制订审计工作方案时，一方面，要求在一个特定时期的方案中应当包括那些能够而且应当通过这个时期内审计措施加以影响的可变事物，而不包括那些在这个时期内不能有效地加以改变的事物。这里包含两层意思：一是审计机关条件不成熟，对某些工程无
5、法开展审计，如有的地方审计机关缺乏根本建设方面的专门人才，无法开展固定资产投资审计，那么，这就要求审计机关不应将固定资产投资审计工程列入年度审计工作方案;二是上级审计机关没有授权的审计工程，下级审计机关不应将未授权的审计工程纳入年度审计工作方案，等以后年度上级审计机关授权后，再列入年度审计方案。另一方面，要求在制订审计工作方案时，考虑审计力量及其变化与审计任务的多寡，在没有力量或力量缺乏的情况下，应先安排那些重点的工程或单位，不应为扩大审计覆盖面而不顾审计质量和审计机关的声誉安排超负荷的审计工作方案。有方案就要有行动，应尽量防止制订空头方案。但是，安排方案（包括长、中、短期方案）时，又应兼顾全
6、局，不应留下审计空白区，也就是说，应遵循统筹兼顾、量力而行的原那么。 五、相互协调、连续一致原那么审计工作方案按时间长短，可分为长期方案、中期方案和短期方案;按审计体系分，可分为国家审计机关工作方案、内部审计工作方案和社会审计工作方案;按审计对象分，可分为财政金融审计方案、固定资产投资审计方案、行政事业单位审计方案、工业企业审计方案、商业企业审计方案等等。但无论制订什么类型的审计工作方案，都应该遵循相互协调、连续一致的原那么，不应互相矛盾，互相脱节，应该防止出现一些工程连续安排几年或几次，而另一些工程却几年都是空白，或长、中、短方案相互矛盾等现象。 六、指令性为主、指导性为辅的原那么笔者认为，
7、在审计工作方案的执行方式上，应坚持以指令性方案为主，指导性方案为辅的原那么。坚持这个原那么，至少有以下几点好处：首先，有利于审计工作方案的贯彻落实，因为指令性方案是行政命令式的，一定要服从、一定要执行的方案。而指导性方案的灵活性比较大，是否一定贯彻执行就比较难说了。其次，有利于加强对审计工作方案执行情况的考核评比。因为对执行指令性方案的结果进行考核评比，既全面又较好比较，而对指导性方案执行情况的考核评比，就不全面，不好比较了。再次，有利于调动各级审计机关和审计干部的积极性和创造性。因为指令性方案好比较、好考核、看得见、摸得着，使大家干有方向，比有目标，这样，大家的积极性和创造性也就比较好调动起
8、来，而指导性方案在这方面就亚于指令性方案。 必须强调指出的是。坚持以指令性方案为主的原那么与遵循因地制宜的原那么并不矛盾。它们的内涵和外延都有所不同，它们是辩证统一的关系。 七、反响调控原那么作为一个工作方案，它就不可能料事如神，也就是说，任何一个工作方案，都不是十全十美的，这既不可能也不需要。一切事物都是时刻变化着的。因此，在制订审计工作方案时，必须遵循反响调控原那么。例如：在国家方针政策发生变化时，各级审计机关的工作方案也应该有所调整。审计工作是效劳于党的中心工作的，应随着党的指挥棒开展工作，这是不可置否的。 八、奖勤罚懒原那么为了促进各级审计机关认真贯彻执行审计工作方案，不致于使方案成为纸上谈兵或草草了事，在考核评比审计工作方案的执行结果方面，应遵循奖勤罚懒原那么，不能干好干坏一个样，坚持这个原那么，一方面有利于审计工作方案的落实施行，另一方面，可以充分调动各级审计机关和审计人员的积极性，促先进，策后进，从而形成一个良性循环。 不过，制订审计工作方案，必须建立一个比较明确、科学的指标体系，以便于各级审计机关实施、考核和评比。笔者认为，上述八个原那么是相互联系，不可分割，不可偏废的。它们将形成一个有机整体，为建立审计工作方案机制效劳。 第5页 共5页