1、上市公司利用会计政策变更进行盈余管理问题探析摘 要由于自2013年我国总体经济的快速增长，国家的政策让我国资本市场显现出从来没有过的繁荣。我国的上市公司因为想要在勾心斗角的市场中盈利更多来取得公众的信任，获得较好的商誉，或是为了巧妙的避免政治斗争，钻政策的空子，以及维护企业从上到下的员工的利益等原因，利用盈余管理来获取更多的收益变成大部分上市公司考虑用来保全自身利益的优先措施。从17世纪在英国发生的南海泡沫事件以来，每当盈余管理被利用来控制企业获取的利润时，它所带来的影响连绵不绝。盈余管理过度被利用已经变成阻碍金融市场良性发展的关键影响因素。最近几年，因为我国法律法规的逐渐完善，之前很多可以被
2、利用进行盈余管理的手段，例如，关联方交易、债务重组等已经受到了各方面的限制，因此将重点朝向变更会计政策的上市公司越来越多，也就是利用变更会计政策进行盈余管理。因为会计法律法规条款众多，所以会计政策变更在一些方面获得了一定的弹性，因此在合乎规定的范围内变更会计政策来进行利润管理在法律上是被允许的。由于经济发展，盈余管理的后果也有两个后果：第一，过度的盈余管理会让企业出具的财务报告内容中所反映的公司盈余信息与公司实际的收入不相符，这会使得会计信息的结果出现严重的偏差;第二，在适度的范围内进行合理的盈余管理有利于提高公司提供的会计信息的真实性，从而获得较好的声誉，借以扩大自己的市场来获取更高的利润。
3、综上所述，如何让上市公司通过合法合理的手段，在合适的范围内进行盈余管理是资本市场现在的首要任务。关键词：会计政策选择；会计政策变更；盈余管理AbstractSince 2013,with the rapid development of the overall domestic economic situation,the policy drive has led to the unprecedented prosperity of the capital financing market.In order to stand out in the increasingly fierce com
4、petition among enterprises,and get the favor of investors with good performance level,or to avoid political costs,safeguard the interests of senior management and other motives, adjusting profits through earnings management has become the priority of most listed companies in order to safeguard their
5、 own interests.The negative impact of earnings management has never ceased since the first case of the “South China Sea bubble” which was manipulated by earnings management in seventeenth Century.Excessive earnings management has become an important factor blocking the healthy development of financi
6、al markets.In recent years,due to the continuous improvement of laws and regulations,some of the ways used to implement earnings management,such as related party transactions,debt restructuring and other means,have encountered constraints,which has led more and more listed companies to focus on chan
7、ging accounting policies, that is,changing accounting policies for earnings management.Because accounting laws and regulations give accounting policies a certain degree of freedom in making choices,it is permissible to change accounting rules for the same matter within a reasonable range to adapt to
8、 the current business environment.As the result of economic development,the consequences of earnings management also have two sides. On the one hand,excessive earnings management will make the earnings information reflected in financial reports contrary to the real performance of enterprises,resulti
9、ng in the consequences of false accounting information;on the other hand,moderate earnings management is conducive to the improvement of accounting standards and the development of capital market.Therefore,how to regulate the behavior of listed companies has become a top priority in the capital mark
10、et.Key words:Selecting Accounting Policy；Accounting Policy Change；Earnings Management目 录1 绪论11.1 研究背景11.1.1 选题背景11.1.2 选题目的11.2 研究意义11.3 文献综述21.3.1 国外文献综述21.3.2 国内文献综述32 会计政策变更与盈余管理的基本理论42.1 会计政策变更的相关概念42.2 盈余管理的概述42.2.1 盈余管理的概念42.2.2 盈余管理的方式52.2.3 盈余管理的特征53 上市公司利用会计政策变更进行盈余管理的问题及原因73.1 上市公司利用会计政策变更
11、进行盈余管理的问题73.1.1 盈余管理应用范围广73.1.2 盈余管理调整金额大73.1.3 盈余管理披露不规范73.2 上市公司利用会计政策变更进行盈余管理的原因73.2.1 准则制度原因73.2.2 公司治理原因83.2.3 监管环境原因83.3 上市公司利用会计政策变更进行盈余管理的消极影响94 规范上市公司利用会计政策变更进行盈余管理的建议114.1 完善会计准则及相关法规114.1.1 改进会计政策变更披露制度114.1.2 建立证券市场多元考核制度114.2 优化上市公司内部治理124.2.1 加速上市公司股权结构调整124.2.2 提升企业内部监督效能124.3 建立社会诚信监
12、管体系124.3.1 强化注册会计师审计监督作用134.3.2 增强社会媒体的舆论监督功能135 结论135.1 研究结论145.2 政策建议14致 谢15主要参考文献161 绪论1.1 研究背景1.1.1 选题背景“权力分立”的情况是当代企业管理的共同特征，上市公司的股东大众化渐渐变成了上市公司内部管理的趋势。运营商与股东之间将建立委托-代理关系，但现实社会中的完整委托-代理合同难以实现，这样会造成信息不对称。为了减少信息不对称给投资者带来的负面影响，上市公司将通过每年的年底报告向公众披露过去一年的财务状况，用它来帮助包含股东等利益关联方了解上一年度公司的运营和财务状况。但是，企业管理层一直
13、处于获取公司内部信息的有利位置。 此外，会计结果在合同订立中起着重要作用，公司实际上特别关注结果指标。公司的高层将以不同的方法控制获取的利益，从而达到盈余管理的最终目的，这样做的话，甚至会影响到他人的利益。这种行为普遍存在于我国上市公司之中。在会计信息系统中，会计政策在这一个系统里面占据主导地位。众所周知，制作财务报表、编制财务报告的基础就是会计政策，会计政策一直以来就是我国财政部门关注的焦点，特别是在公司正在改变其会计方法时。它们将对业务成果等关键信息产生严重影响，这会让学界和社会更加的关注会计政策的有关信息。一方面，会计政策富有的充足弹性使得企业在核算时可以采取非常灵活的手段；另一方面，盈
14、余管理也会产生不少的消极情况，我国上市公司经常会过度的利用会计政策变更进行盈余管理。当会计政策变动在合理范围内时，对企业会计信息的影响并不大。但是，滥用会计政策变更进行盈余管理会造成会计信息的虚假性，从而损害企业利益。上市公司如果使用扭曲的会计信息来操作控制收益，这将出现消极影响，比如违反国家的权益和破坏经济秩序。 从本质上讲，会计政策的变化旨在选择新的会计方法，不仅影响公司的日常会计，而且对会计信息的质量要求产生潜移默化的影响， 也影响社会资源的再分配和人民群众竞技的可持续的成长。对上市公司的盈余管理问题的研究将有助于利益相关者更好地了解公司高层在公司的管理以及发展和改进上市公司的盈余管理行
15、为。 在中国资本市场，社会财富的合理分配、会计准测体系的完备具有重要的意义和实用价值。 研究管理层在后台进行的盈余管理行为可以推动完善会计信息与资本市场的关系，为完备公司会计制度和治理制度提供可靠依据。1.1.2 选题目的为了赢得公司内部日益猛烈的竞争，上市公司表现良好时受到投资者的青睐。为了维护自身权益，大多数上市公司利用盈余管理来调整利润已经成为上市公司保持自身盈利的首选方法。然而，过分的盈余管理已变成妨碍经济市场良好成长的关键元素。随着我国法律的逐渐完善以及会计政策的不断更新，部分曾经能够用于进行盈余管理的方法已经遭遇了屏障，这样一来，将公司治理重心偏向变动会计政策的企业如雨后春笋般日渐增加。在当前背景下，如何使上市公司这一行为规范化已经变成经济市场的当劳之急，因而具有重要的理论和现实意义。1.2 研究意义上市公司有大量利益关联者参与经济市场。结合委托-代理理论中权力分立的现象，信息不对称已经变成会计信息提供者与用户之间的共同状态。因此，提高会计信息质量成为人们关心的焦点。自1990年上交所创立以来，中国资本市场已经成长了二十多年，但与上市公司会计政策变化有关联的正规体系只颁布了接近十年。在当前我国的会计准则下，上市公司