1、基于价值链的企业会计管理问题研究【摘要】全球性的金融危机使得在我国企业面临着前所未有的冲击和挑战，中国企业正经历着最艰难的时刻。因此，我国企业要走上“做大、做精、做强”的企业发展之路，平稳渡过危机，必须吸收和借鉴先进的管理思想和方法，推进管理创新，全面提升企业综合管理水平。会计管理作为企业管理的一个重要组成部分，也应适应新的形势和发展要求，探索科学的会计管理体系。笔者以价值链管理为理念，结合我国企业会计管理现状，从一个新的视角构建企业会计管理体系。【关键词】价值链；会计；管理价值链概念由波特于在其 竞争优势一书中最先提出，他认为，价值活动是企业从事的在经济上和技术上有明确界限的各项活动，它们是
2、创造对买方有价值的产品的基础，这些相互联系的价值活动共同作用为企业创造利润，从而形成企业的价值链。在价值链理念下，企业的概念由单一企业转变为以核心企业为中心，上延至其最初供应商，下延至其最终客户的企业战略联盟；企业之间的关系由零和博弈理念下的激烈竞争转变为价值链各节点企业间的多方共赢；企业的经营目标由利润最大化转变为企业价值最大化；企业的管理层面实现了战略管理层面、管理控制层面和作业层面的在价值链平台上的有机整合。正是在这种背景下，我国著名会计学家阎达五教授在其创建的“ 会计管理活动论”的基础上，结合经济学与管理学前沿理论，率先提出了“ 价值链会计”概念。价值链会计是对企业价值信息及其背后深层
3、次关系的研究，具体可表述为：是收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。它包括价值信息的收集、价值信息的加工、价值信息的存贮、价值信息的提供和价值信息的利用等。一、基于价值链的企业内部会计流程再造企业内部价值链流程的预定目标的实现通过和相关信息系统的集成实现。 不同的企业有不同的生产流程，以生产制造企业为例，其生产流程主要包括以下作业：（一）生产安排车间管理人员根据企业信息库中的资料进行市场分析，根据销售订单或销售预测安排企业的生产任务并编制生产任务单，确定具体的生产产品类型
4、、数量、生产时间及所需的材料等，物料库存数量不足的驱动采购流程的相关作业，且根据不同企业不同的生产特点， 一张销售订单可以分解为多张生产任务单， 同时系统可授权建立联盟关系的供应商了解本企业的与之相关的生产任务单；反之，企业也可通过授权接触下游战略伙伴的生产或销售计划，不断调整自身的生产安排，实现各方的适时生产，消除价值链上的浪费活动，即存货。（二）生产管理生产单位模块管理人员按照任务单分配生产任务，同时，在生产单位模块系统做标记，驱动成本管理模块。 作业的直接执行者将作业的各个环节做标记， 驱动各个模块记录，最后，由其汇总成本反馈给流程管理人员。 具体包括：1. 领料与投料。实际生产开始后，
5、车间工作人员根据生产任务单的附件领料单来领用物料，并搬运到加工现场，系统必须要维护好领料单。 若企业与供应商结成战略联盟，采“供应商管理存货”方式，相应地应允许联盟伙伴对企业生产任务中涉及物料需求的信息进行访问，以利于价值链系统地流程运行。2. 产品制造。制造是从物料到成品的转换过程，不论是离散型还是连续型制造企业其都是一个作业集。 （1）生产人员收到原材料后，在系统中做出标记，驱动成本管理模块。 （2）产品制造是由生产人员进行的从原材料到产成品的价值创造过程，是一个多道工序组成的作业集合。 （3）生产人员在本工序完成后，在生产任务单上做出标记，并记录作业负责人、作业时间、作业耗费物料等，相关
6、信息自动驱动成本管理模块。3. 质量检验。质量检验是企业保证产品质量的重要措施。 （1）最后一道工序完成后，转入质量检验流程，由质检员根据产品的数量与特点， 采取抽样检查或全面检查方式，对产品质量进行必要的检验，生成质检单。 （2）质量检验人员记录作业负责人、作业时间、作业对象、质量检验结果等信息，系统自动生成质量检验单，同时驱动成本管理模块，并结合顾客反馈情况对质检人员工作绩效做出评价。（三）成品入库产品质量检验完毕后，质检人员填制入库单，并将产品交与搬运人员由其负责搬运入库。 为了反映与控制未经授权人员进行操作及搬运过程中产品的损毁、 丢失等作业风险，系统应当维护入库单文件，记录产品信息，
7、并根据入库单修改产品库存记录，结转生产成本同时系统应对已完工入库的生产任务单作标识，并通知销售或装运部门，及时发送到下游企业。二、 基于价值链管理的企业会计核算的改革（一）对传统财务会计职能的调整从会计的发展过程来看，核算和监督职能是会计的两项传统职能，核算职能是指对资金运动的过程和结果进行确认、计量、记录、报告等活动，主要包括反映已实现的资金运动过程和结果。监督职能是指利用会计信息进行的监督，包括分析会计资料、检查遵纪守法情况、评价活动成果、调整行动计划等。价值链管理的一个重要特征是，以价值创造最大化为宗旨，按照“链”的结构观来看待企业的业务流程。因此，协调各环节的价值创造活动，实现价值创造
8、系统的高效运转就显得至关重要。价值链上任何一个环节的运作质量和效果都会对链条上其他环节产生重要的影响如果价值链上的某一环节出现问题，整个价值链都可能遭到破坏。因此，必须从价值链的整体目标出发，对价值链进行全面的优化与控制。而价值链会计的职能则相应的从传统的反映和监督职能转变为实时性反映职能和全方位控制职能。（二）.对传统财务会计确认和计量原则的改革价值链会计的确认和计量基本上沿袭了传统财务会计的一般原则，但有些原则具体应用到价值链会计上有其特殊的含义，具体表现在历史成本与公允价值并存原则和适度稳健性原则两方面。对于稳健性原则，FASB指出其三大弊端（:1）稳健主义把一种偏见引入财务报告，从而与
9、其它一些重要的质量特征相矛盾（:2） 稳健性导致资产在早期少报，而在后期多报，从而引起收入人为的波动；（3）稳健主义往往成为建立秘密准备或隐藏准备的正当理由。但这是否意味着要彻底否认稳健原则呢?笔者认为并非如此，稳健原则实际是中期受托责任目标下，合同契约中所有者对经营中签约留有余地的产物，在价值链会计中，我们仅有必要将此原则进行改造，引入适度稳健原则，而非全面抛弃它，应该看到关于企业和经济活动客观存在着不确定性因素，其不确定的程度，从单纯的缺乏绝对把握到一定程度的空泛，以致除猜想外别无出路等程度不同。因此，价值链会计的适度稳健性原则是指“在不确定的条件下，对于营业收入和利得的确认，比对费用和损
10、失的确认，规定更加严格的要求”，而非传统会计信条“切莫预计利润但要预计一切损失”所体现的极端稳健主义。即对未实现利得等项目在其金额在一定范围内能够确定的情况下对其进行确认，这在某一侧面也与英国会计准则委员会（ASB）在财务报告的原则公告中表述的思想有相互呼应的一面。即稳健性原则的使用不能再允许在有充分证据表明其发生和能可靠地加以计量的情况下将资产或利得予以忽略，或在没有充分证据表明其发生和不能可靠计量的情况上包括负债或损失。结论：随着科技的发展和管理要求的提高，传统会计业务流程暴露出它所固有的缺陷这促使了从传统会计业务流程的特点出发，结合网络环境的新特性，构建一个新的会计业务流程。 价值链管理理念带来了企业管理模式的变革，对会计业务流程产生重要影响，因此本文重点研究了基于价值链的企业会计管理问题。