1、内部审计与企业资金平安 都春雯 【】 近年来，不少单位因货币资金内部控制不善，屡屡发生经济大案，数额巨大，社会反响强烈。大型集团企业层级架构复杂，银行账户众多，高存款、高贷款、高财务本钱的“三高型企业普遍存在。为防范支付危机、确保资金平安和正常运营，很多大中型集团企业意识到资金管理的重要性，重新审视自身存在的资金漏洞和隐患，甚至引入专业的资金管理公司来强化资金监管，这不禁让人联想起内部审计的意义。 内部审计是企业的自我评价，通过风险评估和检查，能有效核查企业资金风险控制和资金管理体系中存在的漏洞，从而协助管理层监督内部控制的有效性，以有效保障资金平安，发挥资金规模效益，并提高资金使用效率。 一
2、、企业货币资金内控风险的表达 一资金收入管理风险 1不打字据收取现金。这种手法是相关人员收取现金，不出具任何凭证给对方，趁机 挪用或中饱私囊，或者是直接收进集体小金库。特别是在商业门面、仓库、住房等租金，以及商业回扣、废品废材销售、局部行政效劳费等款项的收取方面。 2开具白条收取现金。这同不打收据实质上没有多大差异，收入极有可能被挪用贪污， 或放进小金库。 3隐匿销毁收入凭证。有的当事人当时按照制度规定，开具了发票、行政收费收据等 正式凭证，私下里却隐匿甚至销毁局部凭证，以达侵占公共资产目的。除个人作案外，也有的集体单位为了能够支付一些非正常的开支，成心让一局部资金体外循环。 4提现少入或不入
3、账。有的出纳从银行提取现金不记账，月末却以所谓的“未达账 项形式，挪用现金。有些表现得稍微隐蔽一些，一是利用银行管理疏忽，另行购置一本支票，专门用于作案；二是只让局部资金入账同时月末编造虚假银行对账单，蒙蔽总账会计。 二资金使用舞弊风险 1非法转移资金。将款项转移到预定账号，套取资金。如2022年3月至2022年1月 间，国家自然科学基金委员会小会计、自诩“国内首富的卞某，屡次采用做假账等手段将近2亿元“掉包给多家私人企业使用，从中取得现金回报。 2同一事项重复报支。同一事项重复报支形式主要有二：一是利用现金、银行存款两 种不同的支付方式作案。某单位出纳根据要求购置某一物品的文件通知，通过银行
4、，信汇款项，直接列支处理。数月后收到了正式发票，出纳人员再次作了现金报销处理。二是一张单据两次列支。已报销单据，大都审批手续完备，拿来重报，只存在审批时间上的障碍。特别是有些定额发票，大多没有载明开票时间，风险性更大。 3篡改增大报销金额。篡改单据，增大报销金额，主要利用总账会计与本单位办公地 点别离，领导一时“管不到和总账会计“不知情之漏洞进行作案。 4摹仿他人签字报销。有的人直接摹仿领导笔迹，在虚开发票、假发票、捏造事实的 自制单据上签字审批，然后拿去进行报销。 5通过虚增利润，虚报绩效考核指标，骗取考核奖金。 三资金管理不当风险。 1货币资金利用率低。企业未通过有效的资金规划管理，如资金
5、库存过多，资金本钱 较高。 2货币资金贬值风险。管理层未有效利用集团货币资金规模效益进行理财产品投资， 不能保证货币资金保值增值。 3货币资金配置偏低，导致偿债风险。资产流动性风险直接关系到公司偿债风险。许 多公司倒闭，问题往往不在于公司资产额太小，而在于资金周转不过来，不能及时清偿债务。 4团伙合谋作案侵占公款。一个单位由于存在内部牵制，一般单个人作案容易防范和 发现。但如果是团伙作案，多人共同参与，牵制就会失灵。这是因为关键岗位的员工长时间在一起工作，没有适时实施轮换，导致既得利益集团得以形成。 5利用领导权力侵吞公款。单位领导干部利用手中之权，职务之便，大肆贪污、挪用 公款，甚至直接指使
6、会计人员编造假工资单、假材料单等单据。这些“一把手、“一支笔手握重权，下属人员往往很难阻止，即使有内控制度，也可能是摆设。 二、内部审计思路 针对企业货币资金内控风险，内部审计工作思路包括以下三个方面： 一资金内控环境评估 1是否设立内部审计机构，内部审计机构是否置于财会机构的领导之下或者与财会机 构合并办公； 2管理层在货币资金内部控制体系中的影响如何，是否存在“一支笔现象； 3是否明确岗位职责权限，并建立严格的授权批准制度； 4是否建立有效的财务稽核对证制度； 5是否实行岗位轮换制和培训； 6有无加强会计电算化操作控制。 二资金收支管理审计 1货币资金收支业务是否符合相关法律、法规及内部规
7、定，如货币资金的收支是否到 适当授权批准，是否存在虚假的付款申请被执行； 2货币资金业务是否符合公司资金预算与方案管理，资金存量与运用是否符合公司经 营管理需要； 3是否建立各项资金管理制度，是否存在制度被超越、形同虚设等情况，有无现金定 期盘点制度，月末出纳是否获取银行对账单并编制余额调节表； 4现金以及现金等价物的交易有无被正确地记录，是否存在现金交易重复入账，现金 交易记账遗漏或现金交易记账错误等现象。 三资金管理效率审计 1管理层对内部信息的把握。是否可以通过资金日报表掌握每日资金余额及需求，正 确作出资金调度和使用方案；可否通过生产经营信息，掌握企业组织生产即将采购材料所需占用资金；
8、 2管理层对外部信息的把握主要包括政策法规信息、经济形势信息、市场竞争信息、 行业动态信息、客户信用信息等。企业管理层可以通过对国家利率政策的了解，可以对企业库存资金或贷款是否提前归还作出判断；通过对原材料价格的波动了解，作出企业是否准备资金采购材料的决定； 3是否有相对稳定的现金流和流动资产比率；能否保证较强的短期流动性，以保证企 业盈利的稳定性； 4是否建立并贯彻执行信用管理制度，以保证资金及时回笼； 5是否建立债务管理制度； 6是否建立投融资管理制度。 三、货币资金内控风险防控 审计工作重点应由先前的事后监督转为事前效劳为主，促使审计对象加强内部控制，确保经济运行平安。根据风险评估及监督
9、检查，企业应不断完善和健全货币资金内部控制，以降低货币资金管控风险。 一加强货币资金内部控制 1、职责分工控制。建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互别离、制约和监督。货币资金业务的不相容岗位包括： 1货币资金支付的审批与执行； 2货币资金的保管与盘点清查； 3货币资金的会计记录与审计监督； 4出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 2、授权控制。建立货币资金授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理货币资金支付业务。 1支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向经授权的审批人提交货币
10、资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附有效经济合同、原始单据或相关证明； 2支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准，性质或金额重大的，还应及时报告有关部门； 3支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员等相关负责人员办理支付手续； 4办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记
11、账。 3、现金控制。主要包括。企业对超过库存限额的现金应当及时存入开户银行；结合本企业的实际情况，确定本企业的现金开支范围和现金支付限额；不属于现金开支范 围或超过现金开支限额的业务应当通过银行办理转账结算；企业现金收入及时存入银行，不得坐支现金；企业借出款项必须执行严格的审核批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金；企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账；定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。 4、银行存款控制。严格执行以根本户为主的开户制度，禁止资金账外循环，保证资金处于监管之下。主要包括：严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算；银行账户的开
12、立应当符合企业经营管理的实际需要，不得随意开立多个账户，禁止企业内设管理部门自行开立银行账户；定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现未经审批擅自开立银行账户或者不按规定及时清理、撤销银行账户等问题，及时处理并追究有关责任人的责任；加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。严格遵守银行结算纪律，不得签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据；不得无理拒绝付款，任意占用他人资金；不得违反规定开立和使用银行账户。指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，并指派对账人员以外的其他人员进行审核，确定银行存
13、款账面余额与银行对账单余额是否调节相符；加强对银行对账单的稽核和管理；出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。 5、票据及有关印章控制。主要包括。加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购置、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用；企业因填写、开具失误或者其他原因导致作废的法定票据，应当按规定予以保存，不得随意处置或销毁。对超过法定保管期限、可以销毁的票据，在履行审核批准手续后进行销毁，但应当建立销毁清册并由授权人员监销；设立专门的账薄对票据的转交进行登记；对收取的重要票据，应留有复印件并妥善保管
14、；不得跳号开具票据，不得随意开具印章齐全的空白支票；加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章；空白支票、密码与印鉴的保管必须别离。 二提高资金管理效率 1、保证资金平安流动性。应保持集团合理的资金存量，加强现金流量和资金链的管理，严格控制资金流向，保证资金的合理流动和平安营运。 2、保证资金本钱效益性。应充分发挥资金规模优势，在控制风险的前提下，优化债务结构，降低融资本钱，提高资金的周转效率和使用效益。 3、加强资金预算管理。提高资金运行的预见性和可控性，强化资金预算执行的监督力。 第二篇：货币资金的内部控制与审计第8章 货币资金的内部控制与审计 储蓄员春节期间作案卷走巨款等典型案例 案例一：工商银行武汉营业部储蓄员做下惊天案卷走巨款 据楚天都市报2022年2月26日报道，近日，工商银行XX省分行武汉营业部储蓄员杨峥卷款逃案发出通报。据悉，春节期间，杨峥通过虚拨存款手段，共卷走337.3万元，并偷走美元3万元，港币1万元