1、目录1 绪论 12 上市公司会计造假问题的原因 2.1 企业管理当局和控股股东有操纵会计信息的要求2.2 中介机构协助上市公司造假2.3 国家税务部门纵容上市公司造假2.4 中小股东的投机性 3 对上市公司会计造假问题的建议3.1 优化股权结构 3.2 建立中小股东权益保护机制 3.3 加强中介机构监管力度 3.4 提高董事会的独立性，积极推行独立董事制度3.5 改良会计管理体制3.6 培养高素质会计人才，加强会计职业道德建设4 结 论致 谢参 考 文 献1 绪论 近年来，上市公司会计造假现象层出不穷、屡禁不止，而且有愈演愈烈之势。这不仅严重地挫伤了广阔投资者的信心，破坏了证券市场健康运营的秩
2、序，更使会计执业界面临着前所未有的信誉危机。治理上市公司会计造假行为的任务非常艰巨，同时对上市公司、投资机构、中介机构、媒体等各方面的治理，直接关系到中国资本市场的未来。会计造假已成为了一个社会问题，会计造成主要表现在以下几个方面： 1、会计法制观念淡薄，违法干预会计工作。 2、授意、指使、强令篡改会计数据，造假凭证、帐表进行假审计、假评估。 3、帐外设帐。 4、转移国有资产、偷逃税收、粉饰业绩。 5、会计人员执法环境差，会计监督严重弱化，单位会计根底工作和内部控制制度薄弱。 6、违法违纪手段隐蔽，做假技术不断开展。 7、会计工作中有法不依，违法不究的现象比拟严重。 会计造假这个会计领域的突出
3、问题，已严重干扰了正常的社会经济秩序，在一定程度上影响了我国经济的开展。要找出会计造假的原因，并研究行之有效的治假措施已成为当前会计改革的一项重要内容。2 上市公司会计造假问题的原因 上市公司是证券市场开展的基石，深刻剖析上市公司造假事件，有助于标准上市公司的市场行为，维护证券市场的正常秩序，维护证券市场的三公原那么和保护投资者的利益。2.1 企业管理当局和控股股东有操纵会计信息的要求 2.1.1 上市前为取得上市资格和较好的发行价格 在我国政府调控干预下的公司上市，财务资料成为后期上市运作的关键因素。为达上市目的，不少企业是有条件要上，没有条件创造条件也要上。造假批文、假帐单，虚假编造公司上
4、市前三年的财务报表等等种种造假行为便纷至沓来，形成了对企业资产、利润、负债的虚构。如活力28、蓝田股份、红光实业、大庆联谊、黎明股份，麦科特等。2.1.2 上市后为取得增资扩股资格 企业上市之后要想从证券市场再融资，就必须保持一定的赢利水平来到达净资产收益率等相关要求。不少上市公司靠自身主营业务的正常经营是达不到融资条件的，为了到达配股及格线，那些盈利水平较低的上市公司仍然会想尽一切可能的方法，创造条件争取实现配股愿望。2.1.3 为免于特别处理或摘牌 如果某上市公司出现财务状况或其他异常，投资者难以判定公司前景，权益可能受到损害，证券交易所有权对该公司股票交易实行ST、PT处理。上市公司管理
5、层和地方政府深感压力沉重。因此，一些上市公司为免于特别处理和被摘牌，也会产生会计造假的动机和行为。2.2 中介机构协助上市公司造假 中介机构主要有：资产评估事务所、会计师事务所、证券商、律师等，他们在其中扮演着重要的角色。中介机构为争客户、抢市场对拟上市公司及己上市公司的造假行为视而不见。审计检查结果批露的十个主要问题中，包括中勤万信会计师事务所掩盖违规担保损失虚增利润一例、德勤华永会计师事务所逃避税收一例和中鸿信建元会计师事务所有限责任公司掩盖担保事项一例，都属于对该上市公司进行审计，已经查明上述问题，但其注册会计师未予以指明。2.3 国家税务部门纵容上市公司造假 各级税务部门的经济收入直接
6、与其任务的完成情况相关，由于利益的驱动，有些地方政府或主管部门为维护地方或部门形象，为完成征税任务，有意识地引导企业会计造假，行政干预银行贷款给企业，以解决企业虚报利润应上交税收的资金，对虚假的会计信息听之任之。2.4 中小股东的投机性 在“一股独大的上市公司中，控股股东需要通过提供虚假会计信息，掩盖其侵害中小股东利益的非法活动，借以转移上市公司利润或长期占用上市公司资产。中小股东投机性过强，往往只注重股票的二级市场表现而不关心公司的经营状况和经营成果，不能形成合法组织或相关利益代表维护自身权益。一、上市公司会计造假的主要手段上市公司会计造假手段较多，早期使用较多的是虚假确认收入与费用、费用与
7、资本互相转化、利用关联交易等手段，而近几年使用会计政策变更、会计估计变更和重大会计过失更正等手段较频繁，做法从明显到隐蔽，但都是为了到达上市公司操纵利润的目的。2.4.1 虚假确认收入与费用此种手段是通过会计造假杜撰经营活动和经营业绩，是较明显的造假行为。一般是在上市公司半年报或年报即将公布之前，为掩盖重大亏损或制造虚假业绩，千方百计虚构利润。例如，利用跨年度时间差异提前确认销售收入；将预收收入确认为营业收入；通过虚构交易、虚开销售发票，从而虚增销售收入，第二年以销售“退货的方式转回；隐瞒费用，蓄意推迟营业费用确实认，虚增当年利润。会计报表上反映出销售收入与营业费用比例严重失调，经营活动产生的
8、现金流量与净利润呈背离趋势，甚至出现很少或负值的现金净流量匹配巨额净利润的不合理现象。2.4.2 费用性支出资本化与资本性支出费用化上市公司成心混淆费用性支出与资本性支出的划分，到达调控利润的目的。例如，将研究开发费用、日常性开支以及其他应该作为费用核算的本钱项目资本化，从而不在当年或当季的营业收入中扣除这些费用，而是逐年分摊以便从未来的收入中扣除，从而抬高公司当年或当季的账面利润。相反，为到达降低当期利润的目的，对资本性支出予以费用化，人为调控利润。2.4.3 利用关联交易关联交易在上市公司的业务活动中占有很大比重，根据近两年我国上市公司的年报，有90%以上的公司发生了关联交易。关联交易的一
9、个重要特点是交易价格的可控性和非市场性，关联方之间可以通过不合理的转移定价调节利润，特别是上市公司与关联方发生缺乏正当商业理由的关联交易。很容易调整、控制公司财务状况和经营成果。例如，通过相互投资、参股、资产出售，高估非现金资产的入账价值，虚增资本和资产；通过欠公允价格的商品交易，虚增虚减利润；通过所谓的资产重组、租赁、托管经营，名为“优化资产，实为转移利润或亏损；通过复杂的债权债务关系和彼此之间大量的应收应付账款，隐瞒财务状况的真实性。2.4.4 滥用会计准那么 1.利用会计政策变更、会计估计变更和重大会计过失更正。会计本身是一项主观性较强的活动，会计准那么赋予会计活动一定的灵活性。如一些运
10、用灵活性较强的准那么，充满了主观判断。上市公司利用会计准那么的“灵活性，根据公司盈余管理的需要，对前期的会计政策、会计估计方法进行变更，采用追溯调整法调整期初留存收益，进而调节当期及以后年度的利润。例如变更固定资产折旧年限、递延资产的摊销期，资产减值准备计提发生巨大变更，对上期成心造成的重大会计“过失进行更正，到达调整盈余的目的。2.滥用会计谨慎性原那么。上市公司恶意计提资产减值准备，使得当年管理费用增加，利润隐藏，损益表反映为巨额亏损，实为以后年度转回利润埋下伏笔。或者蓄意计提其他秘密准备，“以丰补歉，造成公司收益平稳增长的假象。反之，对该提的资产减值准备不提或缺乏额计提。例如，对已经贬值的
11、资产长期搁置不处理，对关联公司的应收账款长期不计提或少提坏账准备，隐瞒损失，虚增利润，直到因关联公司无力还款，问题彻底暴露，才不得不对应收账款全额计提坏账准备，造成当年巨额亏损。3 对上市公司会计造假问题的建议3.1 优化股权结构 在我国上市公司中“一股独大和流通股过于分散的现象非常普遍，导致关键人内部人或控股股东大权独揽，集控制权、执行权和监督权于一身。不改变公司一股独大的局面就不能从根本上约束虚假会计信息的问题。通过适当降低股权集中度，在一个公司内形成几个相对较大的股东，公司治理结构就可能比拟健全，会计信息的生成、提供就不会轻易地受制于关键人。3.2 建立中小股东权益保护机制 借鉴国外经验
12、，建立中小股东权益保护机制，采取切实有效的措施积极鼓励中小股东参与股东大会，提高中小股东对公司治理的参与程度。3.3 加强中介机构监管力度 我国证券市场的众多会计案件中，琼民源、银广夏、红光实业都或多或少与注册会计师的责任有关，应加强对中介机构尤其是注册会计师的监管。刑法、公司法、注册会计师法等法律以及相关法律法规中，对企业会计信息造假、注册会计师审计舞弊、失误等失信行为都有相应的处分条款。一方面要严格法律的执法工作，对失信者依法严厉制裁；另一方面，要进一步明确诚信责任，细化由法律制裁的失信行为及制裁力度，便于执法操作。3.4 提高董事会的独立性，积极推行独立董事制度 建议修订法律时对董事会及
13、董事在会计信息披露事务中应承当的法律责任做出更为严格、具体的规定。积极推行独立董事制度，降低执行董事在董事会成员中的比例，强化董事会代表全部股东行使职权的功能，改变董事会由控股股东操纵的状况，淡化董事会直接参与经营管理的职能。3.5 改良会计管理体制 解决会计信息失真的关键便是如何改变会计人员的工作，落实会计人员的监督权，保护会计人员的合法权益。针对这一关键问题，有如下设想：3.5.1 会计委派制 会计委派制即会计人员及会计机构直接由国家行政机关领导，会计人员由国家委派，统一管理，作为国家利益的代表，代表国家监督企事业单位的业务活动，具有单一身份。这一管理模式在上海浦东新区实施后取得了较明显的
14、成效。其具体作法就是设立具有法人性质的会计效劳所，隶属政府直接领导，效劳所人员实行招聘，经过考核择优录用，被录用人员的人事关系、工资关系由效劳所统一管理。企事业单位需要会计人员，一律向效劳所申清，由效劳所派出会计人员，提供有偿效劳。 笔者认为，实行会计委派制有效的摆脱了会计人员与单位之间的依附关系，变过去的会计人员属单位所有为属全社会所有，从而使会计人员相对独立起来，会计人员能够排除干扰，依法办事，正确行使会计职能，更好的发挥作用。 在会计委派制的实行中，为防止会计的核算与监督职能脱节，可以在企业内部设置理财部门，受命于企业内部，专司理那么职能，利用会计人员反映的信息和根据资金市场，证券市场等信息，为企业理财，在做到即保证会计信息真实的同时，又不阻碍企业搞活。3.5.2 财务总监制