1、2高财务会计学第一节高级财务会计概述一、高级财务会计的性质与特征高级财务会计源于英文的“Advanced Accounting”,在国外的会计教材中，有关这一概念的内容既有专门的论著，也可见于一般的财务会计之中，但很难找到对高级财务会计的定义性描述，国内的教材也很少论及高级财务会计的定义。从高级财务会计的产生与发展来看，高级财务会计是指随着社会经济的发展，对原有财务会计内容的补充、延伸和发展，是专门研究财务会计中特定领域的一门学科。高级财务会计之所以“高级”，是因为它是对特殊事项的会计处理，无论在假设和原则方面，还是在程序和方法方面，都是对中级财务会计的突破，它与基础会计、中级财务会计共同构成
2、了财务会计的内容。其中，基础会计主要讲述会计核算的基本理论和方法；中级财务会计主要涉及企业（一般以制造业企业为例)一般业务的会计核算；而高级财务会计主要是对企业特殊的交易和事项进行处理。因此，只有在掌握基础会计、中级财务会计和高级财务会计的内容之后，才能对财务会计学科有一个比较系统的了解。高级财务会计是财务会计中的一个独立分支，与中级财务会计相比，它具有以下特征：第一，研究的内容复杂。高级财务会计所研究的内容主要涉及随着会计领域的拓宽而出现的更新、更复杂的会计事项，属于财务会计领域中的特殊复杂问题。它不仅涉及会计核算方法，而且在理论探讨方面还处在不断发展之中，如合并财务报表的理论与实务问题、物
3、价变动会计的理论与实务问题、外币业务的理论与实务问题等第二，涉及的领域宽广。高级财务会计研究的内容，不囿于特定假设条件和规定的原则，只要是使用者需要的会计信息，原则上都应该提供。从报告主体看，不仅包括反映几个单一公司形成企业集团情况的合并财务报表，还包括反映一个公司不同分部情况的分部报表。从报告的地域看，不仅包括同一境内、同一币种的合并财务报表，还包括跨国、不同币种外币报表的折算。从报告时间的持续性来看，不仅包括持续经营主体的财务报告，还包括非持续经营主体的财务报告等。第三，探讨的问题新颖。高级财务会计研究的内容主要与客观经济环境中出现的新动向、新问题有关，有一定超前性。高级财务会计不论运用的
4、方法，还是遵循的理论，都不再局限于传统财务会计中的会计假设和会计核算原则，并随经济环境与经济业务的变化有所调整。二、高级财务会计在财务会计学科中的地位高级财务会计是财务会计的有机组成部分，是对在客观经济环境变化时产生的一些特殊业务进行账务处理的会计。它与基础会计、中级财务会计共同构成了财务会计学科的完整体系。从现有相关教材的内容来看，高级财务会计与中级财务会计核算内容的区别主要表现在业务范围方面，即高级财务会计核算的事项主要表现为一些特殊的经济业务和特殊经营方式企业的特殊会计事项，这些业务可能只发生于某一特定时期，也有可能只发生于部分企业，而中级财务会计主要核算企业（一般以制造业企业为例）经常
5、、普遍发生的业务。与中级财务会计不同，高级财务会计还处于不断发展和完善之中，它弥补了中级财务会计的不足，与中级财务会计互为补充、相得益彰，共同促进了财务会计学科的发展。第二节高级财务会计的产生与发展一、高级财务会计的产生(一)会计所属的经济环境的变化会计具有适应性。经济环境的变化导致新会计事项的不断出现是高级财务会计产生的根本原因。第二次世界大战以后，世界范围内的科技革命推动了西方社会经济的迅猛发展，整个西方国家的经济环境发生了巨大变化。这些变化导致了以前没有的经济业务与事项的出现，从而促进了高级财务会计的产生和发展。这些经济环境的变化主要表现为以下几个方面：1.世界各国经济不断发展壮大，市场
6、竞争越来越激烈。企业为了生存不断扩大公司规模，公司之间的股权投资越来越普遍，公司间股权相互渗透，形成了庞大的企业集团，母子公司成为一种普遍的社会现象，企业间的横向和纵向经济联系更加紧密，依赖性更强，社会对会计信息的要求和依赖性越来越高，会计在企业中的地位越来越重要。2.经济发展不均衡，通货膨胀严重。西方主要国家在20世纪60至70年代通货膨胀普遍加剧。1972年至1973年，西方国家初级产品的价格猛涨，工资也随之相应提高，消费品价格猛涨。1973年至1975年，经济合作与发展组织全体成员平均消费品价格上涨率为26%，1979年第二次石油危机又对早已恶化的通货膨胀起到推波助澜的作用，而且使其波及亚洲及拉丁美洲。通货膨胀在20世纪70年代已成为西方国家乃至全世界C共同面临的难题。在会计领域，通货膨胀使货币计量假设受到严重冲击，极大地影响了3会计信息的可靠性。