1、66MANAGEMENT管理实践施工企业增值税纳税筹划研究目前，我国建筑行业进行税务筹划的理论基础和政策依据已经日趋成熟，但实务操作手段还相对欠缺。本文结合中铁XX局XX高速公路一标段项目具体情况，探析建筑业纳税筹划途径，充分发挥税务管控效益，达到税负、成本、资金的平衡；明确工程项目税务管控指标，降低涉税风险；项目施工过程中业务繁杂、供应商众多，通过整体策划宣贯，可以降低项目部面临不同业务时发票管理的风险，业务处理模式税务合规性的风险。1项目筹划前的总体效益情况XX高速公路（G85）太阳山开发区至彭阳（宁甘界）项目是国家公路网规划（2013年-2030年）宁夏自治区境内的重要路段，也是宁夏“三
2、环八射九联”高速公路网规划中“第五射线”的重要组成部分。某标段起讫里程K158+962 K 171+500，线路全长12.538Km，其中包括分离式隧道1座/915m、桥梁15座/4038m，路基7.5公里，混凝土总量31.72万方，钢材总量4.27万吨。主要技术标准：全线采用封闭式双向四车道高速公路标准，设计速度100Km/h，整体式路基宽度为26m,分离式路基13m,计算荷载等级公路-I级。项目税务管理存在的问题：一是管理层税务知识欠缺，理念滞后；二是异地经营普遍，税务管理难度较大；三是税制改革适应能力不强，发票管理略显薄弱；四是工程项目点多面广，税企沟通难度较大；五是财务人员素质参差不齐
3、，财务管理水平有待提高。通过对XX高速公路一标段项目前期成本数据的测算，填列项目税务策划表，对XX高速公路一标段项目整体利润情况、增值税税负情况及资金结余情况进行测算及分析，了解项目整体成本费用构成，以及项目所在地预缴增值税、劳务分包抵减等情况。同时在各项财务指标测算的基文 何孝军 曹均兴 雷 利2021年全国税收工作会议指出,将进一步巩固和扩大税费减免的成效,促进现代税制的完善,促进高质量发展,继续抓紧新出台税收优惠政策的持续落实,持续优化推动政策红利直达市场主体的机制和做法。在这一大环境下,建筑施工企业应当抓住机遇,及时把握政策走向,仔细研究相关的税法规定,通过合法合理的税收筹划方案,减轻
4、企业的税收负担,化解与企业税收相关的风险,提高企业管理水平,使企业在市场上充满活力与竞争力。2023.01 施工企业管理 67项目预缴附加税费205.09万元。其中城建税82.93万元，教育费附加35.54万元，地方教育费附加23.69万元，水利建设基金62.93万元。础上，通过与施工项目各部门负责人探讨交流，发掘XX高速公路一标段项目在施工建设的各个阶段可以进行税务策划的事项，并制定相应的操作指引。通过对XX高速公路一标段项目各项经济指标的测算，预估XX高速公路一标段项目利润总额为2,763.82万元，应在项目部所在地预缴增值税1,184.67万元，进项税额留抵844.27万元，资金结余1,
5、739.75万元。XX高速公路一标段项目策划前经济指标情况如下。XX高速公路一标段项目利润情况。通过实地调研，对XX高速公路一标段项目利润情况进行了分析，分析依据主要以工程建造合同及各部门前期进行的成本测算数据为基础进行分析测算，利润情况如表1所示。XX高速公路一标段项目建造合同收入97,991.30万元，销项税额8,091.02万元，项目预估不含税收入89,900.27万元。预估项目成本费用86,879.24万元，成本费用测算内容主要包括人工费、材料费、机械使用费以及间接费用，其中人工费占总成本费用的35%，材料费占总成本费用的46%，机械使用费占总成本费用的6%，其他成本占总成本费用的13
6、%。相关税金及附加257.21万元，税金及附加测算内容主要包括印花税、水利基金，城建税、教育费附加以及地方教育费附加，XX高速公路一标段项目预估利润总额为2,763.82万元。XX高速公路一标段项目增值税税负情况。在调研中对XX高速公路一标段项目增值税税负情况主要以施工项目各部门对各施工部位人工费、材料费构成以及不同身份供应商选择为基础进行分析测算，增值税税负情况如表2所示。XX高速公路一标段项目预估销项税额8,091.02万元，进项税额7,750.62万元，项目应缴增值税340.40（销项税额8,091.02-进项税额7,750.62=340.40）万元，应缴增值税税负为0.38%（应缴增值
7、税额340.40不含税收入89,900.27=0.38%）。在项目所在地应预缴增值税时预估可抵减分包金额33,426.57万元，预缴增值税1,184.67（含税收入97,991.30-分包金额33,426.80）（1+9%）2%=1,184.67）万元，实缴增值税税负为1.32%（项目部实缴增值税税额1,184.67不含税收入89,900.27=1.32%）。XX高速公路一标段项目最终形成预缴税额留抵金额约为844.27（项目部实缴增值税税额1.184.67-应缴增值税税额340.40=844.27）万元。XX高速公路一标段项目资金结余情况。在调研中对XX高速公路一标段项目资金结余总体情况主要
8、以项目利润测算情况与增值税税负测算情况为基础进行分析计算，资金结余总体情况如表3所示。XX高速公路一标段项目资金流入总额97,991.30万元。项目成本资金支出94,629.86万元，其中人工费33,426.57万元，材料费44,764.37万元，机械使用费4,921.93，其他成本11,516.99万元。项目预缴增值税支出1,184.67万元（含税收入97,991.30-分包金额33,426.80）（1+9%）2%=1,184.67）。项 目金 额营业收入89,900.27成本费用86,879.24税金及附加257.21利润总额2,763.82项 目金 额不含税收入89,900.27销项税额
9、8,091.02进项税额7,750.62含税分包金额33,426.80预缴增值税额1,184.67应缴增值税额340.40项目部实缴增值税税额1,184.67形成的预缴税额留抵844.27应缴增值税税负0.38%实缴增值税税负1.32%项 目金 额项目资金流入97,991.30项目成本资金支出94,629.86项目预缴增值税1,184.67项目预缴附加税费205.09预缴企业所得税179.80项目缴纳其他税费52.13资金结余1,739.75表 1 XX 高速公路一标段项目利润情况表 单位：万元表 2 XX 高速公路一标段项目增值税税负情况表单位：万元表 3 XX 高速公路一标段项目资金结余情
10、况表 单位：万元68MANAGEMENT管理实践项目部预缴企业所得税179.80（不含税收入89,900.270.2%=179.80）万元。项目部缴纳其他税费（印花税）52.13万元。XX高速公路一标段项目最终预估资金结余金额1,739.75万元（项目资金流入97,991.30-项目成本资金支出94,629.86-项目预缴增值税1,184.67-项目预缴附加税费205.09-预缴企业所得税179.80-项目缴纳其他税费52.13=1,739.75）。资金结余1,739.75万元与利润额2,763.82万元存在差额1,024.07万元（2,763.82-1,739.75=1,024.07），主要
11、由于预缴增值税额留抵844.27万元及预缴企业所得税179.80万元形成的。2明确项目纳税筹划的目的测算施工项目各项经济指标，明确税务管控指标。本次调研依据XX高速公路一标段项目提供的整体预算情况以及各业务部门前期对于各项施工成本费用的测算数据，结合责任成本开展项目总体利润、成本、增值税税负、预缴增值税税额、资金总体结余情况等经济指标数据的测算工作。通过对项目上场初期采购分包事项的方案优化选择，到施工过程中以及最终结算阶段计价结算事项的方案优化选择。同时结合公司总体要求，平衡成本、资金与税负的影响，明确项目税务管控指标，实现提升管理效益，盘活项目资金的目标。检验税务策划事项及表单，提高施工项目
12、税务策划可执行性。项目各部门填制工程项目税务策划表，课题研究团队结合项目实际情况对策划事项整理分析，针对项目人员在填列工程项目税务策划表过程中存在的重难点问题，进行相应调整并完善相关填列说明，对相应的税务策划事项根据项目实际情况查漏缺补，简化相关税务策划表单的事项及填列要求，提高施工项目税务策划的可执行性。增强施工项目税务管理意识，实现涉税零风险。企业涉税零风险筹划，就是要求财务人员严格按照会计准则、税法和其他相关法律规定进行会计核算和税务处理，足额按时缴纳税款，这是国家鼓励和支持的。对于企业来说，首先做到的是该交的税一分钱不能少，也就是控制税务风险，其次才是税务策划，也就是要做到不该交的税一
13、分钱不能多。项目的税务策划就是通过与施工项目各部门成员对项目总体利润、成本、增值税税负、预缴增值税税额、资金总体结余情况等经济指标数据进行分析，并结合施工项目具体情况，从项目上场初期采购分包事项，到施工过程中以及最终结算阶段计价结算事项的方案优化选择，探讨项目施工过程中可以进行税务策划的事项，并对其进行优化处理。同针对工程项目施工过程中常见的涉税重难点及风险点进行探讨与分享，降低项目部面临不同业务时发票管理的风险及业务处理模式税务合规性的风险。3XX高速公路一标段项目具体税务策划事项分析及方案设计分包业务中选择采用简易计税模式。XX高速公路一标段项目在分包业务中选择采用清包工模式、甲供模式通过
14、简易计税方式合理减少资金占用、降低进项税。XX高速公路一标段项目预制T梁、桥面系工程、桥梁下部结构工程、路基附属工程、绿化工程、梁场临建及拌合站劳务分包可以参照如下原则：一是以提供人工费为主的清包工劳务分包方式，可以要求劳务分包单位选择简易计税按3%征收率开具增值税发票；二是以机械作业为主的业务，可以约定由项目部向分包商甲供燃油、动力电等，满足分包商在一般纳税人身份情况下，采用甲供的机械分包方式，要求机械分包单位选择以甲供方式的简易计税按3%征收率开具增值税发票；三是项目涉及临建设施建设、钻爆工程作业等劳务分包事项，可以考虑清包工与甲供劳务分包方式，可以要求分包单位选择简易计税按3%征收率开具
15、增值税发票。针对上述不含税的分包金额为11,209.82万元，均可采用简易计税方式，一方面减少资金占用658.77万元，另一方面在成本金额不变的情况下，可以合理降低进项税额。地材尽量选择简易计税方式。政策规定，向砂石料直接采购，以及向小规模纳税人采购地材，对方提供的3%税率的增值税专用发票。XX高速公路一标段项目地材部分制梁沙子及普通砂子采用小规模纳税人的不含税金额2,303.28万元，按照政策规定，一方面减少资金结余230.33万元，另一方面在成本金额不变的情况下，可以合理降低进项税2023.01 施工企业管理 69额，尽可能避免进项税额留抵。项目部预收工程款时结算开票税务筹划事项。项目部在
16、施工建设前期预收工程款时，与业主进行协商暂不开具增值税发票，以收据等凭证进行结算。这样做的优势一是通过延迟增值税缴纳时间减少项目初期资金占用情况，二是随着施工建设的进展，项目部对下发生的劳务分包支出可以抵减项目收入计算预缴增值税额，从而降低项目部增值税留抵较多的状况。假定XX高速公路一标段项目预付款预计支付2000万元，如果业主要求开具增值税发票，需要缴纳税款：2000/(1+9%)2%=36.70万元。如果暂不开具发票，以收据进行结算的，可以延迟或者降低36.70万元资金支出。质保金部分暂不开具增值税发票。项目部应该在实际收到质保金时再开具增值税发票，因此，要与业主协商质保金部分暂不开具发票。假定XX高速公路一标段项目质保金为3%，则按照97,991.30万元计算质保金为2,939.74万元。如果质保金开具发票，则需要缴纳税款，预缴增值税：2,939.74（1+9%）2%=53.94万元，预缴附加税费6.47万元。共计预缴60.41万元。需要确认销项税额：2,939.74（1+9%）9%=242.73万元，此部分增加上级法人单位本级的销项税额，可能加大应缴纳的增值税，或者降低可以申请