1、书书书高等院校会计学专业规划教材中级财务会计（第四版）学 习 指 导主编李桂荣副主编刘海云对外经济贸易大学出版社中国北京图书在版编目（）数据中级财务会计（第四版）学习指导 李桂荣主编 北京：对外经济贸易大学出版社，高等院校会计学专业规划教材 中 李 财务会计 会计实务高等学校 教学参考资料 中国版本图书馆 数据核字（）第 号 年对外经济贸易大学出版社出版发行版权所有翻印必究中级财务会计（第四版）学习指导李桂荣主编责任编辑：史伟明对 外 经 济 贸 易 大 学 出 版 社北京市朝阳区惠新东街 号邮政编码：邮购电话：发行部电话：网址：北京时代华都印刷有限公司印装新华书店经销成品尺寸：印张 千字 年
2、 月北京第 版 年 月第 次印刷 印数：册定价：元前言为了适应近两年会计准则、税法和财务报表格式的变化，我们出版了 中级财务会计（第四版），并相应地修订和补充了教辅资料，编写了这本 中级财务会计（第四版）学习指导。同前三版学习指导书一样，这本书也是学习和掌握中级财务会计必备的教辅资料之一。通过对本书的学习和练习，能够使学生进一步理解和掌握 中级财务会计（第四版）教材的内容和知识要点，并进一步培养学生分析和解决财务会计实践中问题的能力。与第三版相比，第四版在基本结构和内容上均有一定变化，修订的主要内容如下：按照新的税收政策改写了有关内容，并按照新的增值税税率调整了练习题数据。按照 年新修订的与金
3、融工具相关的会计准则，全面改写第五章金融资产。按照 年新修订的 企业会计准则第 号 收入 全面改写了第十七章收入、费用和利润。按照 年新修订的 企业会计准则第 号 政府补助 全面改写了第三版中政府补助部分，并将其单独作为一章，即第十八章政府补助。按照 年新发布的 企业会计准则第 号 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营，在固定资产部分新增了持有待售固定资产的内容。按照财政部 关于修订印发 年度一般企业财务报表格式的通知，改写了第十九章财务会计报告。新增了第十五章债务重组会计。按照新准则的变化更新了部分会计科目，如固定资产、无形资产出售净损益计入“资产处置损益”，收入准则中引入“合同资产”“合
4、同负债”科目等。新增了“经典考题”和“案例分析题”部分，便于学生更好地掌握各章要点，并深化对相关知识的理解，提高学生运用所学知识分析和解决实际问题的能力。对“本章要点”的内容进行了更新，增加了一些图表，以便学生更好地理解相关内容之间的内在逻辑关系。本次修订人员较上一版有一定变动。主编仍然由李桂荣教授担任，刘海云教授担任副主编，各章的修订分工为：第一、四、十一、十四、十五、十九章和前言由李桂荣执笔，第二、三章由高景霄执笔，第五、十八章由邹猛执笔，第六、十六、十七章由赵翠执笔，第七、八章由刘海云执笔，第九、十章由薛宾执笔，第十二、十三章由王相君执中级财务会计（第四版）学习指导笔。部分习题参考答案由
5、各章执笔老师负责编写。本次修订是迄今为止历次修订中难度最大的。尽管编写组成员进行了多次研讨，参考了大量文献，但本书仍难免存在不足之处，恭请广大师生及专业人士批评指正。修改意见请发至邮箱 ，我们将不胜感激！本书的策划编辑汪洋老师为推动本书的修订工作和保证本书质量做了大量工作，在此表示衷心的感谢！编者 年 月第一章总论（）本章要点（）本章习题（）第二章货币资金（）本章要点（）本章习题（）第三章应收款项（）本章要点（）本章习题（）第四章存货（）本章要点（）本章习题（）第五章金融资产（）本章要点（）本章习题（）第六章长期股权投资（）本章要点（）本章习题（）第七章固定资产（）本章要点（）本章习题（）第八
6、章无形资产（）本章要点（）本章习题（）中级财务会计（第四版）学习指导第九章投资性房地产（）本章要点（）本章习题（）第十章非货币性资产交换（）本章要点（）本章习题（）第十一章资产减值（）本章要点（）本章习题（）第十二章流动负债（）本章要点（）本章习题（）第十三章非流动负债（）本章要点（）本章习题（）第十四章或有事项（）本章要点（）本章习题（）第十五章债务重组会计（）本章要点（）本章习题（）第十六章所有者权益（）本章要点（）本章习题（）第十七章收入、费用和利润（）本章要点（）本章习题（）第十八章政府补助（）本章要点（）目录本章习题（）第十九章财务会计报告（）本章要点（）本章习题（）部分习题参考答案
7、（）第一章部分习题参考答案（）第二章部分习题参考答案（）第三章部分习题参考答案（）第四章部分习题参考答案（）第五章部分习题参考答案（）第六章部分习题参考答案（）第七章部分习题参考答案（）第八章部分习题参考答案（）第九章部分习题参考答案（）第十章部分习题参考答案（）第十一章部分习题参考答案（）第十二章部分习题参考答案（）第十三章部分习题参考答案（）第十四章部分习题参考答案（）第十五章部分习题参考答案（）第十六章部分习题参考答案（）第十七章部分习题参考答案（）第十八章部分习题参考答案（）第十九章部分习题参考答案（）书书书第一章总论一、财务会计的含义与特征财务会计是一个以对外提供财务信息为主的微观经
8、济信息系统。它依照会计准则或会计制度，通过确认、计量、记录和报告等程序，最终以财务报告为载体，向会计信息的使用者提供关于某一特定会计主体的财务状况、经营成果和现金流量等信息。财务会计主要服务于不参与企业生产、经营管理而又对企业有资源投入或者有着其他利害关系的外部单位和个人。因此，财务会计又称为“对外报告会计”，这是财务会计区别于其他会计的一个重要标志。二、财务会计的目标“受托责任观”和“决策有用观”是关于财务会计目标的两大主流观点，这两种观点各有侧重，但并不矛盾，而这可以相互补充、有机融合。我国 企业会计准则 基本准则便采用了融合观点，指出：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业
9、财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”三、财务会计的基本前提与核算基础会计核算的基本前提规定了会计核算工作赖以存在的一些必要条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。具体包括会计主体、持续经营、会计分期与货币计量等四项内容，其要点如表 所示。表 会计核算的基本前提项目概念关注事项会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体中级财务会计（第四版）学习指导续表项目概念关注事项持续经营是指在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规
10、模削减业务持续经营是会计分期的前提会计分期是指将企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间由于会计期间，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以 选 定 某 种 外 币 作 为 记 账 本 位币，但是编报的财务会计报告应折算为人民币财务会计的核算基础包括权责发生制和收付实现制两种，二者的含义要点见表 。表 会计基础项目概念关注事项权责发生制凡是当期已经实现的收入
11、和已经发生或应当承担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都 不 应 作 为 当 期 的 收 入 和 费 用处理企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础收付实现制以收到或者支付的现金作为确认收入和费用等的依据企业在会计确认、计量和报告中采用权责发生制。权责发生制主要从时间选择上确定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收支和损益。根据权责发生制原则进行收入与成本、费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况和经营成果。四、会计信息质量要求会计信息质量要求体现了市场经济对会计
12、核算信息的质的规定，是对会计核算的一般规律的概括和总结。我国 企业会计准则 基本准则 规定了 项会计信息质量要求，具体内容见表 。第一章总论表 会计信息质量要求项目概念关注事项可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他 相 关 信 息，保 证 会 计 信 息 真 实 可靠、内容完整相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用可比性同一企业不同时期发生的相同或
13、者相似的交易或 者 事 项，应 当 采 用 一 致 的 会 计 政策，不得随意变更不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比无论纵向比较，还是横向比较，只要会计处理符合准则规定，就具有可比性实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅仅以交易或事项的法律形式为依据如融资租入固定资产视同自有资产计提折旧；售后租回交易形成融资租赁，销售时不确认处置损益重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保
14、持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用对资产计提减值准备、符合条件的或有应付金额确认为负债等；同时，需要注意不允许企业设置“秘密准备”及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后满足及时性会计信息质量要求，可能会影响会计信息的可靠性五、会计要素会计要素是指会计对象按照交易或事项的经济特征所做的基本分类。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润构成财务会计的六大基本要素。其中，资产、负债、所有者权益三个要素是对企业财务状况的静态反映，属于静态会计要素（亦称“资产负债表要素”）；收入、费用、利润是对企业经营过程和经营成果的动态反映，属于
15、动态会计要素（亦称“利润表要素”）。每一项会计要素只有在符合定义并满足规定的确认中级财务会计（第四版）学习指导条件时，才能予以确认，反映在财务报表当中。会计要素的定义、确认条件及其关注要点见表 。表 会计要素的定义及其确认条件项目定义确认条件关注事项资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源需要符合资产的定义，并同时满足以下两 个 条 件：与 该 资 源有关的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企业；该资 源 的 成 本 或 者 价 值能够可靠地计量盘亏 的 资 产、筹 建 期间发生的开办费 等 不属于资产负债是指企业过去的交易或者事项形成的、
16、预期会导致经济利益流出企业的现时义务需要符合负债的定义，并同时满足以下两 个 条 件：与 该 义 务有关的 经 济 利 益 很 可 能 流 出 企业；未来 流 出 经 济 利 益 的 金额能够可靠地计量潜在义务不能确 认 为负债所有者权益是指 企 业 资 产 扣 除 负 债 后，由所 有 者 享 有 的 剩 余 权 益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量所有者权益的来 源 主要包括所有者投 入 的资本、直 接 计 入 所 有者权益的利得和 损 失（其他综合收益）、留存收益等收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入的确认至少应当同时符合以下条件：与 收 入 相 关 的 经 济利 益 应 当 很 可 能 流 入 企 业；经济利益 流 入 企 业 的 结 果 会导致企业资产的增加或者负债的减少；经 济 利 益 的 流 入 额 能够可靠地计量日常活动、总流入费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益