1、老字号品牌营销经济观察642023 年 4 月（下）刘秋实公立医院预算绩效管理优化研究刘秋实/泰兴市第三人民医院（泰州 225400）摘要：近年来，人们对健康问题予以高度重视，医疗卫生服务的需求量也随之持续上涨，这为医疗行业的发展创造了良好的市场环境，但在这样的环境下，医院数量的增加无形中加大了医院所面临的竞争压力，尤其是公立医院。资金作为医院运行的根基，通过全面落实预算绩效管理来提升资金使用效率，是提升公立医院竞争力的有效途径。同时，政府出台的关于全面实施预算绩效管理的意见中，明确指出要全面落实预算绩效管理，以此来解决预算管理中的突出问题。由此可见，预算绩效管理是公立医院优化资源配置，提升资
2、金使用率，提高医院管理水平的必要手段。基于此，本文首先对预算绩效管理的概念及其必要性进行了简单阐述，然后从思维意识、预算编制、预算执行、绩效考核、信息化建设五个维度，就公立医院预算绩效管理存在的问题进行了深度剖析，并尝试提出了相应的优化措施，希望能为公立医院落实预算绩效管理提供参考与帮助。关键词：公立医院；预算绩效管理；优化措施引言近年来，在我国医疗体制不断深化改革的过程中，民营企业随之崛起，再加之近年来国家对公立医院药品加成与材料加成政策的取消，致使公立医院在发展过程中面临更大的挑战，同时推动着公立医院从粗放型管理逐渐转向精细化管理。另外，财政部颁发的新政府会计制度作为公立医院开展预算绩效管
3、理工作的制度保障，使预算绩效管理真正进入了大众视野中。不论是当下的行业发展形势，还是国家的政策要求，都推动着公立医院切实有效地落实预算绩效管理工作。一、预算绩效管理相关概念阐述预算绩效管理是指由目标指引，以成本为主要衡量标准，以绩效评估为核心的一种管理模式，也就是基于具体的工作目标或者战略目标，通过分析成本与效益之间的关系，最终编制预算、确定实施方案的一种预算组织形式。其主要目的是将绩效管理贯穿于预算管理的各个环节当中，并通过实际执行结果与目标之间的对比，对各环节实施跟踪管理。预算绩效管理与传统预算管理之间的对比，如表 1 所示1。表 1预算绩效管理与传统预算管理对比类别主要特征编制基础考核标
4、准内在机制预算绩效管理投入导向 资金使用原因 公平为主重约束轻激励类别主要特征编制基础考核标准内在机制传统预算管理结果导向 资金使用效益 效益为主约束与激励共同作用二、公立医院实施预算绩效管理的必要性（一）国家层面自 2015 年以来，国家从政策层面，逐渐将绩效管理融入预算管理当中，例如，新预算法中首次提到绩效评价；“中共十九大”报告中强调要全面实施绩效管理；关于全面实施预算绩效管理的意见中对预算绩效管理顶层设计以及统筹规划的深入开展等。出台的这一系列政策，对公立医院的预算管理工作提出了新的要求，也推动着公立医院对预算绩效管理的不断落实与优化。（二）医院层面预算绩效管理不仅有助于医院资源的合理
5、配置，提升各项资金的使用效益，而且对医院实施精细化、科学化管理有非常大的促进作用。将绩效管理与预算管理进行有机结合是公立医院发展的必然要求2。三、公立医院预算绩效管理存在的问题（一）预算绩效管理意识薄弱，认识不足公立医院部分管理人员对预算绩效管理的内涵及意义认识不足，在日常工作中的预算绩效管理意识也较为薄弱，“花钱必问效，无效必问责”“谁主持，谁负责”的原则无法得到有效落实3。大部分医院主要由财务部门负责此项工作，业务部门、医护人员的参与度相对来说比较低，但是由于财务部门对业务情况的不了解，在编制预算、申报绩效目标时，很容易出现偏离实际情况的现象，从而导致预算绩效管理后续工作的质量不高。（二）
6、预算编制的科学性有待提升预算编制与预算战略目标的统一性会直接影响到预算绩效管理工作的落实效果和医院的长远发展。但是就目前的情况来看，还有部分公立医院在预算编制环节并未就医院的实际运营情况、外部市场情况以及医院的发展目标进行充分且详细的分析，从而导致预算编制与医院实际情况存在较大偏差，这对后续的预算执行、绩效评价工作也造成了不良影响。（三）预算执行难控制预算执行跟踪管理不及时，会对信息的时效性产生续表老字号品牌营销经济观察652023 年 4 月（下）影响，导致管理层无法掌握预算执行情况。预算执行监管不到位，会导致预算执行产生较大的随意性，从而削弱预算绩效管理的意义。就目前的情况来看，部分公立医
7、院管理层还存在“重编制，轻执行”的现象，对于预算执行的监管措施落实不到位，而且当实际执行情况与预算存在偏差时，未对其进行综合分析，在调整过程中缺少刚性与柔性之间的平衡。（四）绩效考评机制有待完善一是缺乏科学有效的预算绩效评价指标体系，指标的选取未充分结合医院的战略规划，不具备合理性，而且忽略了定性指标的重要性，以及对效益、效率等结果的评价，导致指标的系统性与全面性无法得到保障；二是医院未将考评结果与薪酬奖励、职称评定相关联，也未就考评结果予以深入分析，对于其中存在的问题未进行有效反馈并采取整改措施，从而导致考评结果得不到充分应用，预算绩效考核管理工作流于形式。（五）信息化建设缺乏系统性现阶段，
8、大多数公立医院已经具备了多种信息化系统，如 HIS 系统、绩效管理系统等信息化管理软件，但是这些软件之间兼容性不高，从而导致医院的人、财、物三方信息无法有效串联起来形成大规模的数据共享系统群，“信息孤岛”的现象仍然存在。在这样的情况下，前端业务无法更好地参与到预算绩效管理工作当中，后端财务也无法对业务情况予以充分掌握，从而导致预算的事前控制有所欠缺，预算执行监管不到位，无法开展全过程成本核算，最终影响公立医院实施预算绩效管理的有效性。四、公立医院完善预算绩效管理的措施（一）加强员工对预算绩效管理的认识，提高其工作能力，促使全员参与公立医院要想强化预算绩效管理工作，提高员工的认识站位及其工作能力
9、，促使全员参与是其首要路径。在此过程中，医院管理层应当将预算绩效管理工作提升至医院的发展战略层面，正确理解预算绩效管理的重要意义，同时基于此，在医院各科室与各部门内部加大宣传力度，从而从思维意识层面提升全体员工对预算绩效管理的重视程度。除此之外，基于思维意识，医院还应当进一步提升员工的工作能力，确保其高质量地参与到预算绩效管理工作当中。虽然预算绩效管理倡导全员参与，但是其核心还是在于财务部门，因此在对财务人员进行培训的过程中，除了更新财务知识储备、提升专业能力外，还应当就业务内容、相关政策与法律法规以及医院内部的相关制度加以补充说明，就管理能力、信息技术应用能力、应变能力加以培训。另外，为了确
10、保其他部门能够做好相应的配合支持工作，医院还应当针对各医护人员、科研人员、职能工作者及相关管理层开展相应的财务知识、预算绩效管理知识培训。在培训过程中，可以采用组织开展优秀案例分享会、与其他医院进行学习交流等多样化的培训方式。（二）优化预算编制流程，提升预算指标的 合理性公立医院应当对预算编制流程加以优化，确保预算编制方案的科学性与可执行性，同时，还应当提升预算指标的合理性，从而为后续的预算执行工作与绩效评价工作提供参考。另外，明确的绩效目标是保障预算编制科学性的重要因素，所以医院在确定绩效目标时，应当充分结合医院的短期、长期发展目标，同时在确定整体绩效目标后，还需基于各科室、各部门，将绩效目
11、标加以分解细化，使其更加具体。以 A 医院的预算编制为例，该医院在开展预算编制的过程中，主要包括如下步骤：首先，收集资料。例如，与医疗卫生相关的新政策、预算编制的相关要求、医院的发展战略与相关政策、往年的预决算报表及具体执行情况、本年度的工作计划。其次，确定预算目标。预算目标包含财务指标与非财务指标，其中财务指标主要通过数据来加以体现，非财务指标主要是医院的服务质量、社会效益，两者缺一不可。再次，确定编制内容，选择编制方法。为了与新政府会计制度中的“双体系”要求相适应，A 医院的预算内容主要包含基于收付实现制的收支预算（业务收入、日均费用等）、基于权责发生制的财务预算（医院投资与筹资）以及资本
12、预算（设备设施的采购、维修等）三部分，并根据不同的预算内容选用与之相适应的编制方法，如关于门诊人次、日均费用的预算编制，选用增量预算法。最后，编制预算方案。方案中主要包含医院的战略规划、预算工作的职责分工、预算编制内容及方法等4。（三）加大预算执行控制与监管力度预算执行是预算绩效管理的重要环节，公立医院应当对其予以足够重视。其中，对于重大项目与重要支出，应当实行清单式明细账管理；对预算执行以及实现绩效目标的进度，应当做到“两手抓”，切实落实“花钱必问效、无效必问责”这一原则，确保问题的及时发现与解决，从而形成预算、绩效的闭环管理，避免资金的不必要浪费与闲置沉淀。与此同时，医院还应当从绩效层面，
13、对预算执行加以控制，及时调整偏差，将更多的资金投入见效快且收益高的项目中，从而进一步强化预算老字号品牌营销经济观察662023 年 4 月（下）的正向激励作用。以安徽省某公立医院为例，该医院主要从两方面来加强对预算执行的控制与监管：一方面，基于信息技术，建立动态预警机制，将预算指标与费用报销相关联，一旦出现超预算支出，系统会自动触发预警机制，生成智能预警提示，并同时向财务与业务部门反馈，从而达到有效控制费用支出的目的。为了减少对业务运行的影响，该医院还在预警机制中设置了强控与弱控两个等级，当报销金额超出强控预算时，审批将无法提交，如果只是超出弱控预算，系统只会予以提示。另一方面，对费用申请单进
14、行归类，并基于科室预算，建立流程合理、分类明确且授权有度的管控模式，从而实施全成本测算。同时，通过系统集成、多维度管控，实现数据的实时共享，以及资金从发起到审批再到支付的全过程管理。此外，该医院还通过多维度绩效指标与自动化绩效管理，实现了系统科学的绩效管理以及异常指标的自动反馈5。（四）将预算绩效评价纳入绩效考核体系一方面，公立医院应当将定量与定性指标相结合（定量为主，定性为辅），从这两个维度对预算绩效执行情况加以综合评估。其中，就定量指标而言，医院可结合自身实际情况选用能够反映医院资产质量、运营能力以及债务风险等的特征指标，如资金周转率、医疗收入增长率、资产负债率等；就定性指标而言，医院可以
15、选用内部控制、技术创新、风险管理、价值创造等方面的指标，如设立总会计师的规范性、内部控制制度的完善度等。另一方面，公立医院需要将绩效评价结果与相关工作人员的绩效奖励、医院预算管理以及医院的其他管理工作相结合，从而发挥其激励作用，充分调动员工的工作积极性，助力医院不断完善预算管理工作，并基于内部控制加强医院的绩效管理，从而实现预算绩效管理价值最大化6。（五）引入先进的信息技术，整合连接各大信息系统信息化时代，公立医院应结合自身实际情况，适时引入先进的信息技术，添置相关信息化管理软件，以此来简化、优化预算绩效管理工作，并进一步加大其管理深度、扩展其管理广度。以 Z 医院的信息化建设为例，Z 医院是
16、一家综合型公立医院，预算管理起步较早，其当初开展信息化建设的目标主要是实现线上线下预算闭环管理，通过数据信息共享，实现预算全过程控制，并将粗放式管理转变为精细化管理。在信息化建设过程中，Z 医院主要有如下思路：第一，统一数据信息，整合现有系统。梳理人员信息、科研项目编码等相关信息，确保各大系统编码的统一性、数据的同源性与可追溯性。另外，对现有的HIS 系统、科研管理系统、绩效管理系统等加以改造，确保各类数据按统一编码处理。第二，改变科室、职能部门之间的“信息孤岛”现象。例如，通过实现预算管理系统与科研管理系统之间的对接，确保两个系统中各类数据的实时更新与查询。第三，借助专家力量，通过现有系统对信息化建设、专用设备采购等发展类支出项目的专家审议环节加以固化，从而形成信息化建设的长效机制。结语综上所述，在医疗体制改革不断深入、预算绩效管理越来越受关注的形势下，公立医院应当尽快就预算绩效管理过程中存在的预算绩效管理意识薄弱、预算编制的科学性有待提升、预算执行难控制、绩效考评机制有待完善以及信息化建设缺乏系统性等问题予以深入分析，并采取加强员工对预算绩效管理的认识，提高其工作能力，促使全员参与