1、第 33 卷第 2 期2023 年 6 月Vol.33 No.2June 2023湖南工程学院学报（社会科学版）Journal of Hunan Institute of Engineering（Social Science Edition）基于信息集成的管理会计工具整合摘要：管理会计工具整合是不同管理会计工具的融合使用，其选择与整合关系到管理效益的发挥和管理目标的达成。本文在权变理论和互补理论基础上，提出了一个基于集成信息处理系统的管理会计工具整合框架，将计算机智能信息技术应用于信息管理过程中，对企业全流程的财务、非财务信息进行收集、保存、处理与使用，合理利用信息资源，并能有效开发信息，最终
2、生成精炼化、具有指向性的管理会计信息，充分发挥管理会计的作用。关键词：管理会计；管理会计工具；整合；信息集成中图分类号：F243.3文献标识码：A文章编号：1671-1181（2023）02-0038-05覃盛华（中南林业科技大学 商学院，湖南 长沙 410004）收稿日期：2022-10-07修回日期：2023-03-27基金项目：湖南省教育厅科研项目“管理会计工具整合研究”（20B621）。作者简介：覃盛华（1980），女，湖南常德人，讲师，研究方向：管理会计、税务筹划与风险管理。Integration of Management Accounting Tools Based on Inf
3、ormationIntegrationQIN Shenghua（Business School，Central South University of Forestry and Technology，Changsha 410004，China）Abstract:The integration of management accounting tools is the integration of different management ac-counting tools，and its selection and integration are related to the exertion
4、 of management benefits and theachievement of management objectives.Based on contingency theory and complementary theory，this paperproposes a framework for the integration of management accounting tools based on integrated informationprocessing systems.It applies computer intelligent information tec
5、hnology to the information management pro-cess，collecting，preserving，processing，and using financial and non-financial information throughout the en-terprises entire process.It makes rational use of information resources，effectively develops information，ulti-mately generates refined and targeted mana
6、gement accounting information，so as to give full play to the roleof management accounting.Key words：management accounting；management accounting tools；integration；information integration管理会计工具是管理会计理念的具体化，应用管理会计工具能优化管理决策、提高管理效率，实现企业价值最大化。从二十世纪八十年代起，我国先后引进多种管理会计工具，主要集中在大中型企业中推广实践。截至目前，有关管理会计工具应用的理论研究仍处
7、于探索阶段。虽然作业成本法、平衡计分卡等先进管理会计工具已被广泛推广，但正如财政部前部长楼继伟所言，目前我国运用管理会计工具大致有“不知未做”“不知在做”“已知未做”“已知在做”四种状态，且大部分处于“不知在做”的阶段，大多数企业不具备系统运用管理会计工具的意识。1为助力我国经济新常态发展，财政部先后发布财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见、管理会计基本指引、管理会计应用指引等文件，推动建设管理会计案例库，出台培养管理会计人才的相关指引措施，理论研究与实践应用指导同步第 2 期进行，既搭建基本理论框架，又制定管理会计工具应用指引。从已有研究和应用实践看，并不存在统一的管理会计工具应用模
8、式，企业应根据所处情境和任务需求制定应用策略，管理会计工具的选择、兼容与整合关系到其应用能否取得成效，能否发挥管理效益，达成预期目标。但管理会计工具整合的理论基础及如何整合却少有研究。一 相关文献综述管理会计工具是实现管理会计目标的方法和手段，本身具有基于管理的会计和基于会计的管理两种属性。作为基于管理的会计，管理会计工具整理、加工、生成管理会计信息，为相关经济决策提供信息支撑；作为基于会计的管理，企业应用管理会计工具本身就是一种管理活动。2从二十世纪五十年代以来，传统管理会计工具，如价值工程、本量利分析、经营杠杆和敏感性分析等仍在管理实践中发挥重要作用；而新兴管理会计工具，如作业成本法、全面
9、预算管理等，却经历了初始的繁荣、狂热过后的反思，最后进入理性的平稳运行阶段。究其原因，离不开研究者对管理会计工具应用效应的观察，以及对其没有发挥应有作用的反思。管理会计工具大多起源于西方企业的管理实践，国外学者贡献了诸多基于经济学、心理学、社会学的管理会计工具研究成果，并对管理会计工具在各国的使用进行了大范围的观察与研究，但较少涉及管理会计工具理论与方法的整合。由于管理会计工具的多样性源于管理模式和管理基础理论的多样性，在不同历史阶段受到不同学科的影响，其内部的兼容与否势必影响管理会计工具能否达成应用目标。De Treville等人提出根据企业主营业务类型进行管理会计工具整合的思路。3Ittn
10、er和Larcker在作业成本法与制造企业业绩的研究中，注意到ABC与其他管理会计工具的相互关系，提出一个基于“价值管理”的整合框架。4Heinicke等人提出基于企业文化的管理会计工具整合框架。5我国学者在介绍、引进西方管理会计工具的过程中，对各种管理会计工具进行深入细致的观察思考。不仅详细了解各种工具的自身特点、应用环境、应用要求等，更从“整体论”视角，观察到各种工具间潜在的不兼容性，以期在指导企业引入管理会计工具时，就留意管理会计工具与企业情境的配合以及管理会计工具间的协调。正是注意到中国企业特有的制度背景、经营环境、企业文化等管理工具应用基础，王斌等人认为管理会计工具间一方面存在相对独
11、立性，另一方面存在应用上的互补性，针对实践中存在的单独依赖某种管理会计工具，或盲目大量引进，或热衷追求更新管理会计工具的乱象，系统梳理了四种主要管理会计工具的差异性和互补性，提出管理会计工具整合系统整体框架。2高晨等人基于对 HR 集团等企业整合管理控制工具的实地考察，进一步对管理会计工具及其整合模式进行理论分析。6张林深入观察了八种创造价值的管理会计工具的不同功能及其融合。7冯巧根详细解析了管理会计工具整合的动因及影响因素，并指出整合应涵盖管理会计工具间的整合、管理会计工具内部的整合、以管理会计工具整合引导管理创新三种对策。8赵息等人指出已有的相关研究主要集中在整合模式与框架方面，缺乏对整合
12、理论基础、基本思想和实施路径的研究，并提出了一个基于集成创新理论的管理会计工具整合框架。9冯巧根提出管理会计工具整合的对策：一是相关工具间整合，提出了一个无关企业情境、可为任何企业共用的方法体系；二是要基于具体情境嵌入管理会计工具；三是对管理会计工具创新案例的提炼。10姜洪涛、王满构建了管理会计工具应用层次概念框架，并就不同层次管理会计工具应用的价值创造效应展开实证研究。11随着我国管理会计工具应用从政策指引、理论研究到实践探索的全面铺开，各种管理会计工具进一步内嵌到中国企业内部管理系统中，整合后的管理会计工具成为企业实现多维管理控制目标的利器，并由此形成中国管理创新的特有组成部分。如：罗乾宜
13、对某集团边界管控系统的介绍，整合了全面预算管理、绩效评价、风险控制与管理会计报告等核心工具，提出了管理会计工具整合的实践依据。12敖小波等人从XH集团成本控制、风险管控、价值增值以及绩效评价等四个方面，开展了工序单价、双模化等管理会计工具的整合实践。13姜洪涛、王满使用结构方程模型，实证环境不确定性、管理会计工具整合与企业绩效的关系，证明了管理会计工具整合的价值创造效应。14财政部出台相关管理会计工具应用指引后，迫切需要对引入何种管理会计工具、如何整合管理会计工具进行系列研究。一方面，要注重管理会计工具与应用主体的契合，实现工具的“本土化、个性化”改造；另覃盛华：基于信息集成的管理会计工具整合
14、392023年湖南工程学院学报（社会科学版）一方面，也要理顺各种管理会计工具间的逻辑关系，明确其互补性，发挥整合效应。这些是构建基于中国情境的管理会计理论体系的必要组成部分。然而，管理会计工具整合研究还存在一些亟待解决的问题。首先，学者们基于实践中应用管理会计工具间的冲突提出的整合概念，其本质还需要进一步深化认识；其次，对于为何需要整合管理会计工具，整合的具体方法是什么、如何量化管理会计工具整合绩效等问题，已有的研究虽然基于案例得出了一定结论，也有学者开始进行实证研究，但尚未形成系统完整的理论框架。在我国大力推广应用管理会计工具、激发“管理价值”的时代背景下，提出具有普遍规律性的管理会计工具整
15、合框架具有显著的现实意义。二 管理会计工具整合的理论基础管理会计工具整合并非管理会计工具的多重叠加，而是基于企业情境，将最能匹配企业战略、增加企业价值的管理会计工具以最为合理的结构形式融合为一个有机整体。因此，企业要依据权变理论，选择并应用管理会计工具，实现各种工具整体互补、协调搭配。具体而言，管理会计基于管理学、经济学、心理学、社会学等多种理论，但管理会计工具整合依据的主要理论基础是权变理论与互补理论。（一）权变理论权变理论综合了系统论和经验主义学派的主要观点，于二十世纪六十年代末开始形成，其思想精髓是根据具体情况采用具体对策。在管理会计研究中，权变理论认为不存在适用于所有环境、所有组织的管
16、理会计系统，管理者必须结合企业实际，有针对性地选择管理会计工具。管理会计工具本身是中性的，其选择应用却会带来直接的经济后果。虽然我国出台了基本指引和应用指引，管理会计工具的具体应用却是管理者必须慎重对待的。众多的管理会计工具案例详述某种管理会计工具的应用条件、应用步骤以及应用过程中的注意事项，其实是在给后来的管理者提供具体指引。我国政府大力推广管理会计，是管理者选择管理会计工具的外部情境之一，能够形成管理会计变革的外部知识来源，具体选择哪些管理会计工具、如何整合管理会计工具，是管理者必须审慎面对解决的问题。从技术层面分析，管理会计工具本身是客观中性的，管理会计工具间的相互关系也必然具有客观性，但企业对其的选择应用过程必然依赖特定情境。（二）互补理论互补理论又称互补原理，是量子力学的基本原理之一。玻尔认为互补原理是一个普遍适用的哲学原理。王斌和高晨指出各种管理会计工具之间既有交叉，又有重合，从而存在工具间应用的互补性。2借鉴肖泽忠等人的思路，管理会计工具的互补性可定义为：（1）当运用某种工具导致另外一种工具被更多地运用，这两种工具是互补的；（2）当执行一种管理会计工具时，会带来执行其他工