1、672023 年 7 月（上）中国农业会计审计之窗浅谈内部审计在纪检监察工作中的运用单智（作者单位：农业农村部财会服务中心）摘要：党的十八大以来，以习近平同志为核心的党中央把全面从严治党纳入“四个全面”战略布局，从制定和落实中央八项规定开局破题，持之以恒正风肃纪，开展史无前例的反腐败斗争，打出一套自我革命的“组合拳”。五年来，全国纪检监察机关运用“四种形态”批评教育帮助和处理 933.6 万人次。各级纪检监察机关在开展审查调查工作时，审计人员作为专业的骨干力量被充实到纪检监察队伍当中，已经成为一种常态模式，在审查调查中起到关键作用。关键词：纪检监察；审计监督；财务管理党的十八大以来，以习近平同
2、志为核心的党中央深入推进全面从严治党，严肃党内政治生活、强化党内监督、净化党内政治生态一体推进，“打虎”“拍蝇”“猎狐”全面出击。推动严明党内纪律、净化政治生态、反腐倡廉形成常态化长效化机制，坚持有腐必反、有案必查，持续保持反腐败斗争高压态势，聚焦政治问题和经济问题交织的腐败案件，清除对党中央重大决策部署阳奉阴违、对党不忠诚不老实的两面人；坚决惩处金融风险背后的腐败问题，查办违背党中央金融战略决策、大搞权钱交易的腐败分子；深入整治“影子公司”“影子股东”等新型腐败和隐性腐败问题；加大国有企业反腐力度，惩治靠企吃企、滥用职权导致国有资产重大损失的“蛀虫”；紧盯资源规划、工程招标投标领域，查处官商
3、勾结、以权谋私等典型案件，在以上方面均取得了显著成效。五年来，全国纪检监察机关运用“四种形态”批评教育帮助和处理 933.6 万人次1。其中，运用第一种形态以教育帮助为主谈话函询、提醒批评 627.8 万人次，占总人次的 67.2%；运用第二种形态给予轻处分、组织调整 237.8万人次，占 25.5%；运用第三种形态给予重处分、职务调整 35.4 万人次，占 3.8%；运用第四种形态处理严重违纪违法、触犯刑律32.6万人次，占3.5%，其中涉嫌职务犯罪、移送检察机关的有 8.7 万人，因其他犯罪被司法机关判处刑罚后移送纪检监察机关作出开除党籍、开除公职处分的有 23.9 万人。各级纪检监察机关
4、在开展审查调查工作时，审计人员作为专业的骨干力量被充实到纪检监察队伍当中，已经成为一种常态模式。需要审计人员在纪检监察工作中发挥自身的专业优势，推进纪检监察工作的审查调查得以深入开展。一、合格审计人员应具备的条件一名合格的审计人员应具备扎实的会计实务、丰富的行业知识、一定的逻辑推理和发散思维能力，以及丰富的审计工作经验。扎实的会计实务，可以使审计人员在财务凭证及财务报表中收集大量的财务信息及数据，第一时间发现异常数据，并进行排查取证。丰富的行业知识，可以使审计人员了解行业现状及业务流程，能够充分获得相关的非财务信息及数据。一定的逻辑推理和发散思维能力，可以使审计人员通过行业信息与异常数据的对比
5、分析，发现一些异常交易的财务特殊处理，并依据其丰富的审计经验，发现异常交易的本质问题所在。（一）具有扎实的会计实务基础审计人员首先应具备扎实的会计实务基础2。审计检查是根据国家的财经法规、制度，利用会计凭证、账簿、报表等资料，对经济业务活动和财务收支的合法性、合理性，以及会计资料的真实性与完整性等所进行的检查。具有扎实的会计实务基础的审计人员往往能够通过会计检查还原事件真相，进而获取办案所需证据。案例 1：A 药业利用体内循环、自买自卖的交易方式实现了净利润的虚假高涨，由此拉动股价攀升，在 2010 年2011 年股价涨幅超过 200%。在此期间，A 药业在高股价基础上完成定向增发，融资 10
6、 亿元。2010 年底，A 药业以每股 20.05 元的发行价格，向其关联企业B 股权投资管理有限公司（以下简称“B 公司”）、C 基金管理有限公司（以下简称“C 公司”）、D 资产管理有限公司（以下简称“D 公司”）、E 有限公司（以下简称“E 公司”）、F 合伙企业（以下简称“F 企业”）增发了DOI:10.13575/ki.319.2023.13.01768中国农业会计2023 年 7 月（上）审计之窗近 5 亿元股票。2011 年 5 月 23 日，A 药业实施每 10 股配送 10 股的股权分配制度，使上述关联企业的持股成本降低至每股 10.025 元。2011 年 12 月 29
7、日，上述关联企业持股期解禁，C 公司、D 公司进行了清仓；B 公司卖掉了绝大部分股票；F 企业减持 1 300 万股，仅余 300 万股；E 公司也相应地进行了出售。这些关联企业基本上都在高位出货，投资收益率均在 30%左右。如果审计人员没有扎实的会计实务，以及对相关行业内部业务操作的了解，不对上述案例中存在的问题进行周期性、系统性审计检查，根本无法发现该问题。（二）具有丰富的审计经验审计人员不但要有扎实的会计实务，还要有足够的审计知识储备，审计人员只有掌握了相关知识，才能发现表象背后的违法违规实质性问题。同时，审计人员还要不断地积累审计经验，做到“一眼真”，提高工作效率3。否则，即使问题摆在
8、审计人员面前，其也会“视而不见”。案例 2：H 会计师事务所接受国内大型羊毛衫生产公司 G 公司的委托进行财务报表审计，审计项目组在审计过程中，发现 G 公司有大量羊毛存货，且金额巨大，对财务报告有重大影响。审计项目组在资产负债表日对 G公司的存货实施了监盘，未发现异常。而 H 会计师事务所项目负责人在对该审计项目进行复核时，指出 G 公司的羊毛存货存在异常。根据项目负责人对该行业的多年审计经验，由于收购的羊毛中含有粪便、尘土，再加上羊毛本身含有较高油脂，不对其及时进行处理，会很快发霉变质。因此，羊毛收购入厂后，企业会对羊毛立即进行清洗、分选。但即便是经过洗选后的羊毛，其本身仍然含有一定的油脂
9、，不易保存，企业会及时将其加工成羊毛衫。羊毛衫生产企业一般会根据市场需求量、企业生产能力，对羊毛进行严格的定量收购，到年底后，羊毛存货基本为零。根据项目负责人的指导，审计项目组对 G 公司进一步审计监盘，经过前后年度财务报表对比，证实 G 公司当年出现亏损，以大量变质羊毛，以次充好，虚增资产。该案例的发现，就是因为 H 会计师事务所项目负责人对羊毛衫生产企业的相关知识具有足够的了解，以及具备丰富的审计经验，才能做到未到现场，仅通过库存存货数据，就能发现问题。也正是因为审计组成员对该行业没有相关常识及知识储备，在监盘时，对变质羊毛这一问题“视而不见”。（三）具有娴熟的分析能力审计人员还应该具备一
10、定的逻辑思维，这样才能从复杂、繁杂的现象中发现问题、提炼问题、总结问题。在实际审计工作中，如果审计人员不掌握大量的信息点、知识点、常识等，没有一定的分析对比能力、联想力及发散思维，就发现不了信息、数据及现象的异常。案例 3：I 国家深受伊斯兰恐怖分子威胁的困扰，该国家安全部门投入了大量的人力、财力、物力去寻找隐藏在国内的恐怖分子嫌疑人。直到一位银行职员提出通过个人银行账户往来的分析来圈定恐怖分子嫌疑人的方法。该银行职员发现有些个人银行账户先是有大额款项转进，然后再分批小金额转出，每到周五的时间就没有交易记录，因为每周五是伊斯兰教做礼拜的时间。并且在这些异常个人账户的交易记录中，没有购买保险的记
11、录，因为进行自杀式恐怖袭击分子是不会为自己购买保险的。这给国家安全部门查找恐怖分子嫌疑人提供了精准有效的线索，大大缩小了搜索范围，节省了大量的人力、财力、物力，提高了工作效率。该案例就是因为银行职员在运用数据对比分析的同时，运用发散思维，结合一定的逻辑推理。如果该银行职员没有想到伊斯兰教做礼拜的时间是每周周五，没有把自杀式恐怖袭击与购买保险联系起来，就不会把恐怖分子的嫌疑范围一步步地缩小、圈定。该案例虽然不是审计案例，但是其中银行职员发现问题的思维方式值得我们学习借鉴。二、审计人员在纪检监察工作中应发挥的作用纪检监察机关在日常监督和案件调查时，时常会涉及财务问题。此时纪检监察机关往往会聘请具有
12、财会专业知识、丰富审计经验、掌握财经政策的审计人员，以加强纪检监察机关财经专业方面的力量，保证问题线索核实、案件调查工作到位，以及问题发现及时，从而有效地提升纪检监察工作效率。因此，作为审计人员在参与纪检监察工作过程中，应充分发挥自身专业特长，做好行家助手，配合纪检监察机关完成相关单位财务问题检查、涉案人员经济问题梳理、相关财务资料取证等工作。（一）发挥审计特长，配合审查相关财务问题审计人员参与纪检监察机关案件审查调查，应在财政资金、国有资产、工程建设、政府采购招标投标和执行中央八项规定等方面的问题调查过程中，充分掌握国家相关财经法规、规章制度，具备丰富的财务经验4。此外，审计人员还应具备对同
13、类单位在执行国家财政政策时存在的问题多发点认识较深、经验较多等丰富的审计经验，可运用审计程序，结合现场实际情况，对照相关政策法规，对反映的问题情况进行综合分析，确定问题线索是否成立。问题线索不成立，则说明原因；问题线索成立，则适当取证。将初核过程中发现的问题、疑点及时汇报，由纪检监察机关进行研判，决定是否立案。（二）做好财务助手，完成案件分析取证工作纪检监察机关在案件审查调查过程中，需要对大量692023 年 7 月（上）中国农业会计审计之窗的财务、经济数据进行分析汇总。因为财务信息记录了被审查调查单位发生的全部经济业务，纪检监察机关办案所需的许多重要数据就隐含在这些载体中，特别是会计凭证这种
14、作为记录经济业务、明确经济责任的初始凭证。通过将问题线索提供的信息，与财务信息进行核实分析，可以比较顺利地获取办案所需的直接或间接证据，从而极大地提高纪检监察工作效率。由于会计核算具有系统性特征，各个步骤之间存在一定逻辑关系，纵使一些单位为掩盖事实而进行不同程度的账务处理，但多数经济腐败案件还是会通过资金往来和账目反映出来。所以财务检查是纪检监察机关获取经济犯罪证据的重要手段之一。审计人员要运用扎实的财务功底，做好财务助手，协助纪检监察人员在案件审查调查过程中对发现的财务经济问题及时取证。同时，审计人员还要在财务检查中，就发现的财务问题，配合纪检监察人员认真准备谈话提纲，确定重点谈话对象，及时
15、梳理谈话问题，随时跟进调查核实。对谈话过程中发现的线索要立即印证，及时查实，通过查阅财务凭证、人事档案、会议纪要等文件材料形成书证，将问题线索、人证、物证、书证形成闭环，做实问题材料。三、如何进一步加强审计工作在纪检监察工作中的运用自 2019 年审计署重新修订 党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定 以来，审计工作发生了重大改变，逐渐由财务审计向全面审计转变，其中增加了贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况；本部门本单位重要发展规划和政策措施的制定、执行和效果情况；在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从政规定情况等审计工作，与纪检监察机关日常监督工作高度重
16、合、目标一致。因此，审计与纪检监察工作既有各自独立的职能，又有其可相互支持、相互配合的共性工作，二者进一步加强互动联动，能够形成优势互补、机制互补，监督合力进一步增强5，其作用发挥主要体现在以下几方面。（一）使行政事业单位监督管理得以进一步加强在加强对各级领导干部的经济责任监督管理方面，纪检监察机关有着明确的任务要求，审计部门有着具体的审计职责。纪检监察机关主要依赖于审计部门对领导干部的经济责任审计报告，客观公正地评价领导干部和处理违纪违法案件，同时也充分发挥了审计工作在财经管理和经济监督方面的独特作用，以审计促进廉政工作，以廉政体现审计成效。（二）使党风廉政建设防控机制更加灵活高效审计部门通过对行政事业单位进行审计监督和检查，可以有效地保证行政事业单位资金安全和资源合理利用，保障其内部经济活动健康有序地开展，保证国有资产的安全与完整，最大限度地提高资金的使用效益，同时也可以及时发现被审计单位在管理工作和经济运转过程中存在的内部控制风险和缺陷。而纪检监察机关是从对领导干部违规违纪方面入手，从源头上整治违反廉洁纪律、职务犯罪行为。审计部门在审计过程中发现涉及职务犯罪、违反廉洁纪律等方面“