1、1762023 年第 42 卷第 4 期Shanghai Environmental Sciences“双碳”背景下的资源环境审计研究与展望A Research on the Resource and Environmental Audit and Its Prospects under the Background of“Carbon Peaking and Carbon Neutrality”潘怡婷*（西京学院会计学院，西安 710123）Pan Yiting*(School of Accounting,Xijing University,Xian 710123)摘要聚焦双碳目标战略这一背
2、景，分析资源环境审计及碳审计的现状，发现作为资源环境的组成部分，碳审计发展起步较晚并存在信息披露框架不规范、审计方法落后、专业人才匮乏、缺乏协同机制等问题。结合国外资源环境审计模式，提出碳审计应回归资源环境审计主线、统一规范信息披露框架、发挥内部审计与社会审计的协同作用、关注技术研发的资金使用情况等建议。关键词：资源环境审计碳审计双碳低碳经济协同机制 AbstractFocusing on the background of“carbon peaking and carbon neutrality”target strategy and analysing the current situat
3、ion of resource and environmental audit and carbon audit,it has been found that as a part of resources and environment,there are several problems such as no standardised information disclosure framework available,backward audit methods,lack of professional talents,lack of coordination mechanism,and
4、etc.whilst the carbon audit started developing relatively late.Combined with the overseas resource and environmental audit mode,it puts forward that carbon audit should return to the main line of resource and environmental audit,unify and standardise the information disclosure framework,give play to
5、 the synergistic role of internal audit and social audit,pay attention to the use of funds for technology research and development,and etc.Key words：Resource and environmental auditCarbon auditCarbon peaking and carbon neutrality Low carbon economyCollaborative mechanism中国政府近年来一直致力于环境的修复，20 世纪末的国家生态
6、环境保护纲要明确提出，有必要建立生态环境监测机制，加强资源环境审计的监督作用。2020 年 9 月 22 日，中国在第 75 届联合国大会上正式提出 2030 年实现碳达峰、2060 年实现碳中和的目标；“十四五”规划从环境保护与改善、生态保护修复、生态环境保护科技创新及国际合作等方面阐述了“十四五”生态环境保护重点任务与实现路径；2021 年 6 月最高人民法院发布中国环境资源审判（2020）与中国环境司法发展报告（2020），两个报告的共同发布，体现了环境司法实践与理论研究的相互融合、相互促进。作为专项审计的的资源环境审计势必要在助力打好污染防治攻坚战、推动构建现代环境治理体系、加快推进美
7、丽中国建设等方面发挥重要的监督和保障作用。1资源环境审计、碳审计与“双碳”目标资源环境审计，是一种新型的专项审计，审计机关依法对政府及相关主管部门和相关企业、事业单位与资源环境有关的财政财务收支及其相关管理活动的作者潘怡婷，女，1999 年生，2021 年毕业于吕梁学院经济管理系，在读硕士研究生。通信联系人，。177Shanghai Environmental Sciences真实性、合法性和效益性进行审计监督，实现生态文明建设与社会可持续发展目标。近几年，碳排放量作为环境治理的重要方面之一，显现出资源环境审计对建设美丽中国、实现“双碳”目标的无法代替的作用1。目前，我国的资源环境审计服务于关
8、键环境治理已取得一些显著成果，涉及五类资源、三类环境、六大生态系统，内容广泛，各有特色，具有较高的政治属性和良好的信任保障功能2-4。相比于实践，我国资源环境审计理论研究较薄弱，根据发展历程，主要理论包括鉴证论，问责论，反腐论，治理论5。我国资源环境审计对不同地域的经济增长效能不同，中部地区较东西部明显，应该强调东西部资源环境审计，促进经济长期增长6。碳审计是对企业碳交易引起的碳排放而引起的鉴证业务，随着碳交易的发展而发展。当前，碳审计是审计主体根据国家法律政策对碳排放主体的行为进行鉴证检查并出具审计报告的管理活动，是促进低碳经济的重要手段。王爱国等提出，审计具有鉴证的天然优势，对碳审计的鉴证
9、是碳审计的一大核心内容7。郑石桥以经典审计理论为基础，提出碳审计内容的理论框架，包括碳审计的对象、主题、业务类型、碳审计的标的和审计载体8，此外还从碳审计的内涵、外延以及碳审计相关的概念提出碳审计本质的理论框架9。卢相君等认为低碳审计促进碳审计的发展，提出低碳审计内容包括低碳政策审计，低碳资金审计，低碳产品与行为审计10。综上发现目前学术界对碳审计的含义界定有所差异，但核心内容有着极大的相似性，都围绕碳活动展开审计。“双碳”战略目标即二氧化碳排放将于 2030 年达到峰值，2060 年实现碳中和，这将涉及我们生活的各个领域，包括电力、建筑、甚至农业，实现这一战略目标将是一场广泛而深刻的经济社会
10、系统性变革。2我国资源环境审计、碳审计研究进展与现状2.1资源环境审计现状我国资源环境审计经历了初始、探索和发展三个阶段，还存在政策不完善等问题，主要表现为我国资源环境问题与社会民生之间的矛盾日渐凸显，但目前政府审计、社会审计和内部审计三者之间还没有建立起完善的协同机制，导致审计资源的浪费和效率的低下11-12。同时，资源环境审计是一项复合型跨领域的工作，对审计人员专业性水平要求很高，而目前审计人员知识结构、审计手段等现有审计力量难以满足当前工作要求13。2.2碳审计研究现状相较于国外，我国的碳审计仍处于初级阶段，缺乏统一健全的审计框架和具有针对性的法律法规，且尚未设立独立的碳审计职能部门，发
11、展不充分不协调，数据核算与审计方法落后，碳审计意识、政策制定及法律规章制度等方面依然存在诸多问题，现阶段还是以政府审计为主力，社会审计与内部审计在碳审计方面的进展较为落后14-16。可以发现，尽管我国资源环境审计与碳审计已经取得一些成果，但是仍然有很大进步空间，需要加强自身创新，健全碳审计组织机制与法规制度建设，大量培养专业人才，同时借鉴国外优秀经验，尽可能发挥资源环境审计对生态文明发展的作用。3国内外资源环境审计模式对比国际上排名靠前的碳排放国家中，不少已实现碳达峰，个别地区已实现碳中和（苏里南、不丹）。以加拿大、澳大利亚、英国、荷兰为对比，我国在探索阶段可以参考其他国家资源环境审计模式，学
12、习优秀环境审计经验，建设具有中国特色的资源环境审计与碳审计准则与指南，形成统一的审计模式与准则，提高资源环境审计效率（见表 1）。由表 1 可知，英国关注绩效审计与协同审计，澳大利亚关注物种多样性与可持续发展，加拿大关注可持续发展17，荷兰关注物种多样性与绩效审计，我们应当关注国际资源环境审计主流趋势，结合我国国情，建设具有中国特色的资源环境审计与碳审计准则与指南。4启示与展望资源环境是当今经济发展面临的最大问题之一，国家赋予审计机关重大使命，面对我国当前严峻的资源环境形势，民众对生态文明建设的需求和目标的认识增强，资源环境审计还存在一系列的问题需要解决。4.1回归资源环境审计主线，助推“双碳
13、”目标实现我国资源环境审计起步较晚，资源环境审计模式依然同鉴证审计类似，集中于财务审计与合规审计，对于资源审计的绩效评价重视程度还不够深入，偏离了资源环境审计的重点，荷兰，英国等国家均将绩效审计应用于环境审计当中且发挥了重要作用，我国应“双碳”背景下的资源环境审计研究与展望潘怡婷1782023 年第 42 卷第 4 期Shanghai Environmental Sciences及时回归主线，在进行财务审计与合规审计的同时，关注绩效评价。关注资源环境审计对于碳达峰碳中和目标的助推作用，将资源环境审计的重点落实到资源环境审计的资金资源使用是否规范、聚焦节能减排、资源防治措施的实施情况等是否落到实
14、处上来。4.2结合国情，因地制宜实施环境审计双碳目标的实现会对我国经济造成一定影响，我国区域发展不平衡，应尽可能避免单一的审计模式，需要采取差异化的碳达峰行动方案，因地制宜制定碳审计计划，特别是部分地区高度依赖煤炭发展，低碳转型可能对当地经济造成较大影响，需要循序渐进实施工作，寻求平稳的解决之道。因此，资源环境审计也不应统一标准，而是根据区域特点，循序渐进实现审计目标，防止为片面实现双碳目标忽视经济发展。4.3统一规范信息披露框架，发挥大众监督功能借鉴国际上成熟的资源环境审计的理念与经验，尽快建设具有中国特色的资源环境审计指南及碳审计准则，基于我国国情，明确资源环境审计及碳审计的重点内容。同时
15、要求规范进行信息披露,普通大众很难获取环境保护资金如何使用等问题，因此资源环境审计要达到更好落实应该充分披露相关信息，让大众了解，在了解的过程中监督资源环境审计的有效性，发挥审计的监督作用。4.4完善资源环境审计与碳审计组织机制与制度制定，发挥内部审计与社会审计的协同作用随着碳交易市场的发展，社会审计将在低碳治理中发挥越来越大的作用。会计师事务所通过对企业碳信息的鉴证保障碳交易市场的平稳运行，通过市场这只“无形的手”的协调促进低碳经济的发展。英国已发展并完善审计主体的协同发展，可从中借鉴优秀经验，以期实现社会设计对资源环境审计以及碳审计的重要作用。同时，可以完善相关制度，例如要求上市企业、制造
16、业企业每年发布谈审计报告，引导企业自愿社会碳审计，更好地实施对相关组织履行碳减排社会义务的监督和管理。4.5关注技术研发的资金使用情况实现双碳目标，植树造林是基础，但也是杯水车薪，必须发展新能源，而目前新能源发展也存在诸多限制，如太阳能、风能等受季节影响存在间歇式特征，因此我国在电力储能等相关技术方面投入了大量人财物力，也需要对这部分资金的使用情况进行审计，一方面使研发人员合理使用科研资金，另一方面能够发挥资源环境审计的功能。5参考文献 1 吕伶俐“双碳”目标下碳审计的发展现状及改进策略 J财会月刊，2022（S1）：3-7.2 陈婷，张洪伟新时代资源环境审计回顾与展望 J审计研究，2022，230（6）：26-30.3 刘浩，马红，李波，等资源环境审计分析平台研究 J测绘地理信息，2022，47（3）：173-175.4 李兆东，李雪颖环境治理、信任危机与资源环境审计J财会月刊，2021（10）：108-114.5 郭鹏飞中国资源环境审计的发展历程、理论表征与实践深化 J重庆社会科学，2021（3）：6-19.6 蒋秋菊，徐茜资源环境审计影响地区经济增长的实证表 1国外资源环境审计模