1、CSRC 2022年上市公司执行企业会计年上市公司执行企业会计准那么存在问题的剖析准那么存在问题的剖析 周忠惠周忠惠 前言前言 2022年是新会计、审计准那么在上市公司、基金证券、期货公司实施的第二年，也是国际、国内经济环境发生重大变化、资本市场急剧震荡的一年。上市公司2022年报财务报告总体情况 前言前言 增收不增利，亏损公司数量增加 2022年上市公司共实现营业收入113,217亿元，较2022年增长18.34%；2022年上市公司共实现净利润8,203亿元，较2022年下降14.20%；2022年实现盈利上市公司1370家，亏损公司254家，亏损数量比例为15.64%，与2022年亏损公
2、司占比7.65%相比，亏损面扩大了7.99%。前言前言 公允价值变动净亏损公允价值变动净亏损 使用的上市公司使用的上市公司 家数增加家数增加 在金融工具方面在金融工具方面 的应用的应用-08年受金融危机影响,上证从年初的5000点跌至年末的1800点-08年沪市上市公司 实现的公允价值变 动损失约467亿元,占全部沪市上市公司净利 润 的-6.02%-08年深市上市公司 实现的公允价值变动 损失约33亿元,占全 部深市上市公司净润的-3.53%2022年年报公允价值应用情况年年报公允价值应用情况-08年沪市增加20家使用，到达276家-08年深市使用公司约到达200家，也呈现上升趋势-08年中
3、小板使用公司也到达了8家 -交易性金融资产总计3742.86亿元,较07年减少6.25%-可供出售金融资产阶级34583.74亿元较07年增加7.72%-交易性金融负债总计1099.4亿元,较07年减少7.91%前言前言 资产减值损失资产减值损失 资产减值结构资产减值结构 特定行业资产减值特定行业资产减值 情况严重情况严重-08年沪深两市银行,保险,证券业,制造业和采掘业资产减值严重 2022年年报资产减值情况年年报资产减值情况-总体出现增收不增利的情况,在本年计提的3963亿元资产减值损失,占上市公司净利润 的35.63%-08年沪市上市公司的 资产减值损失约3616亿,占沪市上市公司净利润
4、的 38.06%-08年深市上市公司的 资产减值 损失约317亿 元,同比07年上升96%,占深市上市公司净利润 的 49.13%-08年沪市各项资产减值损失中,构成当年计提总额77%的前三项分别是贷款减值损失(1282亿元,占35%),可供出售金融资产减值损失(1006亿元,占27.8%)及存货跌价损失(494亿元,占13.6%)-08年深市各项资产减值损失中,构成当年计提总额75%的前三项分别是存货减值170亿元,坏账损失79亿元,固定资产减值25亿元 执行以原那么为根底的会计准那么需解决的认识问题 执行以原那么为根底的会计准那么需解决的认识执行以原那么为根底的会计准那么需解决的认识问题问
5、题 国家的行政、法规是以规那么为根底制定的 新会计准那么是以原那么为根底制定的 实务中会出现其他行政部门出台的涉及会计计量、确认的规定与该会计准那么依据的原那么相冲突的情况：维简费、平安费的处理 国企重组改制、兼并、分立过程中对离退或内退休职工福利的计提 执行以原那么为根底的会计准那么需解决的认识执行以原那么为根底的会计准那么需解决的认识问题问题 依赖专业判断，允许判断的非一致性存在 强调专业胜任能力 企业管理层 审计师 监管者 突显专业培训的重要 执行以原那么为根底的会计准那么需解决的认识执行以原那么为根底的会计准那么需解决的认识问题问题 新会计准那么赋予了监管者更多、更重大的责任 必要时需
6、要对财务报表的重大事项作出实质性的二次判断 更注重对上市公司内部治理机制 更注重对会计师事务所执业质量和道德标准的监管 上市公司上市公司执行新会计准那么面临的实务问题 主要内容主要内容 公允价值计量和确认 权益性(资本性)交易 资产减值 企业合并与合并报表 股份支付 破产重整及债务豁免 上市公司信息披露 公允价值计量和确认 公允价值公允价值-2022年报显现的特征年报显现的特征 公允价值的估值方法公允价值的估值方法 缺乏透明度缺乏透明度 资产负债表期后事资产负债表期后事 项考虑披露公允价值项考虑披露公允价值 的变动情况的变动情况 长期股权投资中，长期股权投资中，同一类别的投资，同一类别的投资，
7、不同公司和同一公不同公司和同一公司采用了不同的分司采用了不同的分类与核算类与核算 可供出售的金融资可供出售的金融资产与交易性金融资产与交易性金融资产的划分标准不明产的划分标准不明确确 长期停牌股长期停牌股 限售股限售股 衍生金融工具衍生金融工具 投资性房地产投资性房地产 考虑在年报中将年考虑在年报中将年末时点公司拥有的末时点公司拥有的以公允价值计量的以公允价值计量的资产负债在年报披资产负债在年报披露日前一日的公允露日前一日的公允价值情况进行披露价值情况进行披露 公允价值会计存在的问题分析公允价值会计存在的问题分析 划分标准不明确，划分标准不明确，造成公司核算存在造成公司核算存在 较大的随意性较
8、大的随意性 限售股权的公允价值确实定限售股权的公允价值确实定-举例举例 年末无限售条件年末无限售条件 流通股的收盘价流通股的收盘价 证监会计字证监会计字 202221号号 其他方法其他方法 限售股权的限售股权的 公允价值确定公允价值确定 福建水泥所持兴业银行股份 上海兰生股份08年度对所持海通证券的处理 雅戈尔在解禁前对所持海通证券的处理 力合股份持有拓邦电子的股份,未解禁局部按以权益法下核算的累计帐面价值转入到可供出售类投资 力合股份持有拓邦电子的股份,解禁局部按公允价值计量 力合股份持有拓邦引发的问题力合股份持有拓邦引发的问题 力合股份持有拓邦13.52%的股份,自投资初始,将其作为具有重
9、大影响的联营公司核算,于08年划分至可供出售类投资.重分类依据为力合有出售拓邦的方案 截止到2022 年12 月31 日.科技园尚有限制流通股386.4 万股未解禁，已解禁股票866.23 万股 解禁局部按公允价值在被转入的可供出售类投资内计量 未解禁局部按以权益法下核算的累计帐面价值转入到可供出售类投资 同一限售股,在所持股权比例不变及派驻董事席位不变的前提下,将具有重大影响的股权投资划分为可供出售的合理性 依据准那么对于可供出售类投资以公允价值计量的要求是否无论解禁或未解禁局部都应该以公允价值计量 长期停牌股票的公允价值确实定长期停牌股票的公允价值确实定-举例举例 证监会证监会 20223
10、8号公告标准了长期停牌股的公允价值确实认号公告标准了长期停牌股的公允价值确实认 富兰克林国海收益富兰克林国海收益 本基金自本基金自2022年年9月月16日起采用日起采用?中国证中国证券业协会基金估值工作小组关于停牌股票券业协会基金估值工作小组关于停牌股票估值的参考方法估值的参考方法?提供的指数收益法对重提供的指数收益法对重大影响基金资产净值的特殊事项停牌股票大影响基金资产净值的特殊事项停牌股票估值，通过停牌股票所处行业的行业指数估值，通过停牌股票所处行业的行业指数变动以大致反映市场因素在停牌期间对于变动以大致反映市场因素在停牌期间对于停牌股票公允价值的影响。上述指数收益停牌股票公允价值的影响。
11、上述指数收益法的关键假设包括所选取行业指数的变动法的关键假设包括所选取行业指数的变动能在重大方面根本反映停牌股票公允价值能在重大方面根本反映停牌股票公允价值的变动，停牌股票的发行者在停牌期间的的变动，停牌股票的发行者在停牌期间的各项变化未对停牌股票公允价值产生重大各项变化未对停牌股票公允价值产生重大影响等。影响等。东吴行业轮动东吴行业轮动 根据中国证监会发布的根据中国证监会发布的202238号公告号公告?关于进一步标准证券投资基金估值业务的关于进一步标准证券投资基金估值业务的指导意见指导意见?和中国证券业协会提供的基金和中国证券业协会提供的基金估值工作小组估值工作小组?关于停牌股票估值的参考关
12、于停牌股票估值的参考方法方法?，本基金管理人自，本基金管理人自2022年年9月月16日日起，对长期停牌股票按指数收益法和沪深起，对长期停牌股票按指数收益法和沪深证券交易所相应的行业指数进行估值。东证券交易所相应的行业指数进行估值。东吴行业轮动股票型证券投资基金未持有长吴行业轮动股票型证券投资基金未持有长期停牌股票，资产净值不受估值方法调整期停牌股票，资产净值不受估值方法调整的影响。的影响。可供出售的金融资产公允价值计量可供出售的金融资产公允价值计量-举例举例 举例：举例：海通证券海通证券 上海电力把公允价值上海电力把公允价值变动计入权益变动计入权益,未计未计提减值提减值 雅戈尔计提减值雅戈尔计
13、提减值 如何计量可供出售的金融资产公允价值的减少如何计量可供出售的金融资产公允价值的减少 权益性(资本性)交易 权益性资本性交易的会计处理权益性资本性交易的会计处理 权益性资本性交易的会计处理问题权益性资本性交易的会计处理问题 权益性交易的定义权益性交易的定义 IASB、FASB关于权益性交易的规定关于权益性交易的规定 权益性交易的类型权益性交易的类型 几类常见的权益性交易业务几类常见的权益性交易业务 权益性资本性交易的会计处理权益性资本性交易的会计处理 权益性交易的定义权益性交易的定义 权益性交易，顾名思义是指企业与企业所有者权益性交易，顾名思义是指企业与企业所有者股东之间以及企业所有者股东
14、之间发股东之间以及企业所有者股东之间发生的交易，并且该等交易会影响所有者股东生的交易，并且该等交易会影响所有者股东在企业中的权益。在企业中的权益。权益性交易与损益性交易对应，权益性交易不权益性交易与损益性交易对应，权益性交易不得确认损益。得确认损益。权益性资本性交易的会计处理权益性资本性交易的会计处理 IASB、FASB关于权益性交易的规定关于权益性交易的规定 IASB仅在仅在2022年年1月修改后的第月修改后的第27号准那么号准那么?合并财务报表和单独财务报表合并财务报表和单独财务报表?第第30段的规定段的规定中顺便提及权益性交易：母公司在子公司的权中顺便提及权益性交易：母公司在子公司的权益
15、发生变动但未导致控制权丧失的，应作为权益发生变动但未导致控制权丧失的，应作为权益性交易与作为所有者的业主之间进行的交益性交易与作为所有者的业主之间进行的交易。易。FASB在第在第160号准那么号准那么?合并财务报表中的非合并财务报表中的非控制权益控制权益?中有类似规定。中有类似规定。权益性资本性交易的会计处理权益性资本性交易的会计处理 权益性交易的类型权益性交易的类型 企业与所有者之间的交易企业与所有者之间的交易 例如企业发行股票取得发行收入、企业向投资例如企业发行股票取得发行收入、企业向投资者分配股利减少净资产等者分配股利减少净资产等 所有者与所有者之间的交易所有者与所有者之间的交易 例如母
16、公司与子公司的少数股东之间发生的交例如母公司与子公司的少数股东之间发生的交易从合并主体角度、换股交易等易从合并主体角度、换股交易等 对我国而言的一类特殊的权益性交易对我国而言的一类特殊的权益性交易交易交易价格显失公允的损益性交易价格显失公允的损益性交易 例如大股东向子公司进行利益输送、关联企业例如大股东向子公司进行利益输送、关联企业之间从事显失公平的债务重组等交易。之间从事显失公平的债务重组等交易。权益性资本性交易的会计处理权益性资本性交易的会计处理 股东捐赠、承诺及豁免债务股东捐赠、承诺及豁免债务 对于上市公司的控股股东、控股股东控制的其对于上市公司的控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的实质控制人基于其特殊他关联方、上市公司的实质控制人基于其特殊身份而对上市公司进行直接或间接的捐赠、债身份而对上市公司进行直接或间接的捐赠、债务豁免等单方面的利益输送行为包括其控股务豁免等单方面的利益输送行为包括其控股股东或其他原非流通股股东根据股改承诺为补股东或其他原非流通股股东根据股改承诺为补足当期利润而支付的现金，由于交易是基于足当期利润而支付的现金，由于交易是基于双方的特殊身份才得以发