1、高顿会计学院第四章 增值税、消费税法律制度 20190218第 1页/共 8页十一、小规模纳税人应纳增值税的计算 1一般业务小规模纳税人应按照销售额和征收率计算应纳税额，且不得抵扣进项税额。应纳税额=不含税销售额征收率=含税销售额（1+征收率）征收率【单选题】甲便利店为增值税小规模纳税人，2016 年第四季度零售商品取得收入 103000 元；将一批外购商品无偿赠送给物业公司用于社区活动，该批商品的含税价格 721 元。已知增值税征收率为 3%。计算甲便利店第四季度应缴纳增值税税额的下列算式中，正确的是（）。A.103000+721（1+3%）3%=3111（元）B.（103000+721）3
2、%=3111.63（元）C.103000（1+3%）+7213%=3021.63（元）D.（103000+721）（1+3%）3%=3021（元）【答案】D【解析】甲便利店第四季度应缴纳的增值税税额=（103000+721）（1+3%）3%=3021（元）。2.因服务中止或折让退还的销售额纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。3.小规模纳税人销售自己使用过的物品或旧货4.5%征收率（1）小规模纳税人转让其取得的不动产，按照 5%的征收率征收增值税。（2）小规模纳税
3、人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），按照 5%的征收率征收增值税。（3）房地产开发企业（小规模纳税人）销售自行开发的房地产项目，按照 5%的征收率征收增值税。5.个人将购买的住房对外销售高顿会计学院第四章 增值税、消费税法律制度 20190218第 2页/共 8页6.起征点（1）纳税人销售应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。（2）增值税起征点的适用范围限于个人，且不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。起征点的幅度规定如下：按期纳税的，为月销售额 5000-20000 元（含本数）；按次纳税的，为每次（日）销售额 300-500 元（含本数）
4、。（3）起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。7.小微企业免税规定（1）增值税小规模纳税人（小微企业），月销售额不超过 3 万元（含 3 万元，下同）的，免征增值税。其中，以 1 个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过 9 万元的，免征增值税。（2）增值税小规模纳税人月销售额不超过 3 万元（按季纳税 9 万元）的，当期因代开增值税专用发票已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向税务机关申请退还。（3）其他个人采取一次性
5、收取租金形式出租不动产，取得的租金收入，可在租金对应的租期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过 3 万元的，可享受小微企业免征增值税的优惠政策。【判断题】增值税纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税。（）【答案】【2018 年判断题】增值税起征点的适用范围限于个人，且不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。（）【答案】【2015 年单选题】甲设计公司为增值税小规模纳税人，2014 年 6 月提供设计服务取得含增值税价款206000 元；因服务中止，退还给客户含增值税价款 10300 元。已知小规模纳税人增值税征收率为 3%，甲设计公司当月应缴纳增值税税额的下列计算中，正确的是（）。A.20600
6、0（1+3%）3%=6000（元）B.2060003%=6180（元）C.（206000-10300）（1+3%）3%=5700（元）D.（206000-10300）3%=5871（元）【答案】C【解析】甲设计公司应缴纳的增值税=（206000-10300）（1+3%）3%=5700（元）。十二、进口货物应纳增值税的计算纳税人进口货物，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不允许抵扣发生在境外的任何税金。1.进口非应税消费品应纳税额=组成计税价格税率=（关税完税价格+关税税额）税率2.进口应税消费品应纳税额=组成计税价格税率=（关税完税价格+关税税额+
7、消费税税额）税率【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2018 年 9 月从国外进口一批音响，海关核定的关税完税价格为116 万元，缴纳关税 11.6 万元。已知增值税税率为 16%，甲公司该笔业务应缴纳增值税税额的下列计算中，正确的是（）。A.11616%=18.56（万元）B.（116+11.6）16%=20.42（万元）C.116（1+16%）16%=16（万元）D.（116+11.6）（1+16%）16%=17.6（万元）【答案】B【解析】甲公司进口高档化妆品应缴纳的增值税=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）增值税税率=（116+11.6）（1-15%）16%=24.02（万元）。
8、小结高顿会计学院第四章 增值税、消费税法律制度 20190218第 3页/共 8页十三、税收优惠（一）增值税暂行条例及其实施细则规定的免税项目1.农业生产者销售的自产农产品；2.避孕药品和用具；3.古旧图书；4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7.销售的自己使用过的物品。（二）“营改增”试点过渡政策的免税规定1下列项目免征增值税（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。（2）养老机构提供的养老服务。（3）残疾人福利机构提供的育养服务。（4）婚姻介绍服务。（5）殡葬服务。（6）残疾人员
9、本人为社会提供的服务。（7）医疗机构提供的医疗服务。（8）从事学历教育的学校（不包括职业培训机构）提供的教育服务。（9）学生勤工俭学提供的服务。（10）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。（11）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。（12）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。（13）行政单位之外的其他单位收取的符合规定的政府性基金和行政事业性收费。（14）个人转让著作权。（15）个人销售自建自用住房。（16）2018
10、年 12 月 31 日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房。（17）台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。（18）纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。（19）符合规定条件的贷款、债券利息收入。（20）被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。（21）保险公司开办的 1 年期以上人身保险产品取得的保费收入。（22）符合规定条件的金融商品转让收入。（23）金融同业往来利息收入。（24）同时符合规定条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入（不含信用评级、高顿会计学院第四章 增值税、消费税法律制度
11、20190218第 4页/共 8页咨询、培训等收入）3 年内免征增值税。（25）国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入。（26）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（27）符合条件的合同能源管理服务。（28）2017 年 12 月 31 日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。（29）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。（30）政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由
12、学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事销售服务、无形资产或者不动产注释中“现代服务”（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。（31）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。（32）福利彩票、体育彩票的发行收入。（33）军队空余房产租赁收入。（34）为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。（35）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。（36）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。（37）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使
13、用权归还给土地所有者。（38）县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）。（39）随军家属就业。（40）军队转业干部就业。2.即征即退（1）一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过 3%的部分实行增值税即征即退政策。（2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过 3%的部分实行增值税即征即退政策。3.扣减增值税规定（1）退役士兵创业就业；（2）重点群体创业就业。4.金融企业发放贷款后，自结息日起 90 天内发生的应收未收利息按
14、现行规定缴纳增值税，自结息日起 90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。5.个人将购买的住房对外销售高顿会计学院第四章 增值税、消费税法律制度 20190218第 5页/共 8页（三）税收优惠有关的管理规定1.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。2.纳税人发生应税行为适用免税规定的，可以放弃免税，依照有关规定缴纳增值税；纳税人放弃免税后，36 个月内不得再申请免税。【2018 年多选题】根据增值税法律制度的规定，下列服务中，免征增值税的有（）。A.学生勤工俭学提供的服务 B.火葬场提供的殡葬服务
15、C.残疾人福利机构提供的育养服务 D.婚姻介绍所提供的婚姻介绍服务【答案】ABCD【2018 年单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于免税项目的是（）。A.养老机构提供的养老服务 B.装修公司提供的装饰服务C.企业转让著作权 D.福利彩票的代销手续费收入【答案】A【解析】（1）选项 B：装修公司提供的装饰服务，应按建筑服务计缴增值税；（2）选项 C：个人转让著作权免征增值税；（3）选项 D：福利彩票、体育彩票的发行收入免征增值税，代销手续费收入应按现代服务商务辅助服务计缴增值税。【2018 年多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中属于增值税免税项目的有（）。A.除个体工商户以
16、外的其他个人销售自己使用过的物品 B.古旧图书C.直接用于科学研究的进口设备 D.农业生产者销售的自产农产品【答案】ABCD【2017 年单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的是（）。A.商店销售糖果 B.木材加工厂销售原木 C.粮店销售面粉 D.农民销售自产粮食【答案】D【解析】（1）选项 A：属于常规的货物销售行为，应依法缴纳增值税。（2）选项 BCD：农业生产者销售自产的农产品免征增值税，选项 B 是加工者销售，不符合免税规定；选项 C 是销售者销售，不符合免税规定。【2017 年单选题】根据营业税改征增值税试点相关规定，下列各项中，不属于免税项目的是（）。A.养老机
17、构提供的养老服务 B.装修公司提供的装饰服务C.婚介所提供的婚姻介绍服务 D.托儿所提供的保育服务【答案】B【解析】（1）选项 A：养老机构提供的养老服务，免征增值税；（2）选项 B：装修公司提供的装饰服务，按建筑服务计缴增值税；（3）选项 C：婚姻介绍服务免征增值税；（4）选项 D：托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务，免征增值税。【2017 年单选题】根据增值税法律制度的规定，纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，但放弃免税后，一定期限内不得再申请免税。该期限为（）。A.42 个月 B.36 个月 C.60 个月 D.48 个月高顿会计学院第四章 增值税、消费税法律制度 2
18、0190218第 6页/共 8页【答案】B【解析】纳税人发生应税行为适用免税规定的，可以放弃免税，依照有关规定缴纳增值税；纳税人放弃免税后，36 个月内不得再申请免税。【2014 年判断题】私营企业进口残疾人专用的物品免征增值税。（）【答案】【解析】由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。【判断题】个人转让著作权免征增值税。（）【答案】【解析】个人转让著作权免征增值税。十四、增值税纳税义务发生时间 纳税人发生应税行为，其纳税义务发生时间通常为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。按销售结算方式的不同，具体分为如下情形：1.采取直接收款方式销售货
19、物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天。6.纳税人销售租赁服务采取
20、预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。7.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。8.纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销货物、销售代销货物除外），为货物移送的当天。9.纳税人发生视同销售应税劳务、服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为应税劳务、服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。10.纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。【2018 年单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（）。A.进口货物，为报关进口的当天B.提供租赁服务采取预收款方式的,为收到预收款的当天C.采取托
21、收承付和委托银行收款方式销售货物,为收到银行款项的当天D.从事金融商品转让的,为金融商品所有权转移的当天【答案】C【解析】选项 C：纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。【2017 年单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（）。A.纳税人发生应税行为先开具发票的，为开具发票的当天B.纳税人发生视同销售不动产的，为不动产权属变更的当天C.纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，为租期届满的当天D.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天【答案】C【解析】选项 C：纳税人提供租赁服务采取预收款方式，其纳税
22、义务发生时间为收到预收款的当天。十五、增值税的其他征收管理规定（一）纳税地点高顿会计学院第四章 增值税、消费税法律制度 20190218第 7页/共 8页1.固定业户（1）固定业户应当向其机构所在地税务机关申报纳税。（2）固定业户到外县（市）销售货物或者劳务：应当向其机构所在地的税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的税务机关申报纳税；未报告的，应当向销售地或者劳务发生地的税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的税务机关申报纳税的，由其机构所在地的税务机关补征税款。（19 年新增）2.非固定业户销售货物或者劳务，应当向销售地或者劳务发生地的税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的税
23、务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的税务机关补征税款。3.其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地税务机关申报纳税。4.进口货物，应当向报关地海关申报纳税。5.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的税务机关申报缴纳其扣缴的税款。（二）纳税期限1.增值税的纳税期限分别为 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或者 1 个季度。【注】以 1 个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社（不包括保险公司），以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。2.纳税人以 1 个月或者
24、 1 个季度为 1 个纳税期的，自期满之日起 15 日内申报纳税。3.以 1 日、3 日、5 日、10 日或者 15 日为 1 个纳税期的，自期满之日起 5 日内预缴税款，于次月 1 日起15 日内申报纳税并结清上月应纳税款。【2018 年多选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于固定业户纳税人纳税地点的表述中，不正确的有（）。A.销售商标使用权,应当向商标使用权购买方所在地税务机关申报纳税B.销售采矿权,应当向矿产所在地税务机关申报纳税C.销售设计服务,应当向设计服务发生地税务机关申报纳税D.销售广告服务,应当向机构所在地税务机关申报纳税【答案】ABC【解析】固定业户应当向其机构所在地税务机
25、关申报纳税。十六、增值税专用发票 1.增值税专用发票的基本联次及用途（1）发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；（2）抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的扣税凭证；（3）记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。2.增值税一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：（1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。（2）有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的（3）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：虚开增值税专用发票；私自印制专用发票；向税务机关以
26、外的单位和个人购买专用发票；借用他人专用发票；未按规定开具专用发票；未按规定保管专用发票和专用设备；未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；高顿会计学院第四章 增值税、消费税法律制度 20190218第 8页/共 8页未按规定接受税务机关检查。3.专用发票的开票限额专用发票实行最高开票限额管理，最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票金额为 10 万元及以下的，由区（县）级税务机关审批；最高开票限额为 100 万的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为 1000 万元及以上的，由省级税务机关审批。4.不得开具增值
27、税专用发票的情形（1）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不含劳保用品）、化妆品等消费品；（2）向消费者个人销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产的；（3）发生应税销售行为适用免税规定的；（4）小规模纳税人发生应税销售行为的（需要开具增值税专用发票的，可向税务机关申请代开，国家税务总局另有规定的除外）【2018 年多选题】根据增值税法律制度的规定，商业企业一般纳税人零售的下列货物中，不能开具增值税专用发票的有（）。A.劳保用品 B.食品 C.烟 D.酒【答案】BCD【解析】商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不含劳保用品）、化妆品等消费品不能开具增值税专用发票。【2
28、018 年单选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人发生的下列业务中，允许开具增值税专用发票的是（）。A.房地产开发企业向消费者个人销售房屋 B.百货公司向小规模纳税人零售食品C.超市向消费者个人销售红酒 D.住宿业小规模纳税人向一般纳税人提供住宿服务【答案】D【解析】（1）选项 AC：应税销售行为的购买方为消费者个人的，不得开具增值税专用发票；（2）选项 B：商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品的，不得开具增值税专用发票；（3）选项 D：住宿业、建筑业和鉴证咨询业等行业小规模纳税人试点自行开具增值税专用发票（销售其取得的不动产除外），税务机关不再为其代开。【2016 年单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税专用发票记账联用途的表述中，正确的是（）。A.作为购买方核算采购成本的记账凭证 B.作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证C,作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的扣税凭证 D.作为购买方核算增值税进项税额的记账凭证【答案】B【解析】（1）选项 AD：属于发票联的用途；（2）选项 C：属于抵扣联的用途。【2015 年判断题】增值税一般纳税人向消费者个人销售货物，不得开具增值税专用发票。（）【答案】小结