1、第八章 固定资产,固定资产的确认和计量固定资产指同时具备下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认：1 与固定资产有关的经济利益很可能流入企业2 该固定资产的成本能够可靠地计量,20181111,低值易耗品属于存货,案例一：产业特征决定固定资产结构差异,不同产业的企业，其固定资产占总资产的结构是不同的。下面以招商银行、四川长虹、用友软件、粤电力2014年年末的报表数据为例来说明。,产业差异固定资产占比不同,招商银行2014年年末的固定资产比重,用友软件2014年年末的固定资产比重,招商银行属于金融企业，盈利模式为吸存放贷，主要的盈利
2、性资产是贷款、债券投资，固定资产是其非生息性资产，所以对于银行固定资产所占比重应当尽量低。四川长虹是电器制造业企业，其固定资产通常是厂房、机器设备、运输工具等，固定资产是企业的生产设施，但企业资产的相当部分也会以存货和应收账款的形式存在，因此，固定资产所占比重适中。,用友软件是高科技企业，主要生产财务软件，从根本上说，软件类企业的核心盈利能力来自其智力资源，固定资产是从属于智力资源的，所以这类企业的固定资产占总资产的比重较低。粤电力的主要盈利资产是电厂机组，固定资产占总资产的比重非常高。,资料链接,亿阳信通作为一家软件类公司，2010年底固定资产剧增，由年初的6892万元增加到年底的43737
3、万元，净增加36845万元，而且在公司的固定资产构成中以专用设备为主，占到固定资产总值的90，达到38224万元，但证券分析人士首先质疑的是软件类企业用不到那么多的专用设备，并且行业专家也表明了就国内电信软件类企业的规模而言，专用设备鲜有达到亿元以上的，并且选择了国内7家软件类上市公司的固定资产、专用设备，对固定资产周转率进行比较，亿阳信通的高固定资产比例和低的固定资产周转率不符合行业情况。,固定资产按照经济用途、使用情况及所有权进行综合分类：,（1）生产经营用固定资产；（2）非生产经营用固定资产；（3）租出固定资产，指的是企业以经营租赁方式出租给外单位在一定时期内使用固定资产；（4）融资租入
4、固定资产，指的是企业以融资租赁方式租入的固定资产，即企业承诺在一定时期内支付名义购买价，最终所有权归租入方所有的固定资产；（5）土地，指的是过去已经估价并单独入账的土地资产，企业取得的土地使用权应列为无形资产，而不作为固定资产核算；（6）未使用固定资产；（7）不需用固定资产,经营租赁（出租方负责维护 提折旧）和 融资租赁（租入放负责维护 提折旧）,固定资产的初始计量,历史成本，即原始购置成本、原始价值或原价，是指企业为取得某项固定资产、使其达到预计可使用状态之前所支付的全部合理的、必要的支出。我国会计准则规定，固定资产应按其历史成本入账。,固定资产取得的核算,外购 企业购入的不需安装的固定资产
5、，按实际支付的买价、包装费、运输费、增值税等相关税费，以及可直接归属于该资产的其他支出，作为固定资产的原始价值，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。,注意：营改增后对增值税的处理,购入生产设备增值税可抵扣。非生产性设备不能抵扣。,固定资产取得的核算,如果购入的固定资产需要安装才能使用，就应先通过“在建工程”科目核算。自行建造企业自行建造的固定资产，按照建造该项资产的全部工程成本计价。“工程物资”、“在建工程”、“固定资产”,借款费用的内涵及归属,借款费用：因借款而发生的利息，溢价或折价摊销额和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。归属：无论是外购还是自建，固定资产取
6、得过程中发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的，应当予以资本化，计入固定资产成本；其他借款费用，应当在发生时确认为财务费用，计入当期损益。,支出,资本化,费用化,借款费用资本化的范围界定,借款费用准予资本化的资产范围包括：固定资产、经过相当长时间才能达到可使用或可销售状态存货、投资性房地产等。,借款费用资本化的时间界定,资本化的起始时间以下三个条件同时具备时开始资本化：（1）资产支出已经发生，如向受托单位支付了第一笔预付款或进度款，为自行购建固定资产而支付了现金、转移了非现金资产或承担了带息债务等；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已开始，指主体设备
7、的安装、厂房的实际建造等实体建造活动已开始。,借款费用资本化的时间界定,资本化的终止时间:当所购建或生产的资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用计入当期损益。符合下列条件之一，可认为资产已达到预定可使用状态：（1）资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购置或建造的固定资产与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建或生产的资产上的支出金额很少或几乎不再发生。,案例二：几千万利息的会计处理之争,1993年7月12日，重庆渝港钛白粉股份有限公司（简称“渝钛白”）
8、在深交所挂牌上市。公司上市时正值钛白粉项目建设期，而上市仅融资7000万元，近10亿元的工程建设资金几乎全靠银行贷款，平均每年负担银行利息高达8000多万元。仅就1997年而言，为该项工程发生的借款利息就有8064万元。,案例二续：几千万利息的会计处理之争,钛白粉项目为国家重点项目，目标是建成年产1.5万吨硫酸法金红石型钛白粉工程，工程于1992年1月破土动工，1995年6月完成主体工程建设，8月18日投料试生产，11月20日生产出金红石型钛白粉产品，并经国家指定检验部门检测，质量达到国家标准。由于该钛白粉装置还不够完善和当时缺乏流动资金，公司自1996年3月起停车整改，直至1997年7月开始
9、批量生产，1997年度共生产出1680吨钛白粉。,案例二续：几千万利息的会计处理之争,1998年，渝钛白公司公布了其1997年年报，并刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告，这是我国证券市场中有关上市公司的首份否定意见审计报告。导致注册会计师出具否定意见审计报告的根源主要就在于对渝钛白1997年度发生的借款利息8064万元的不同会计处理之争。,考点,渝钛白公司19931997年度年报,案例二续：几千万利息的会计处理之争,渝钛白公司1997年度的亏损总额为3136万元，这笔引起争议的借款利息总额8064万元，从重要性角度讲，这笔利息费用不管是否调整，公司当年都属于亏损，
10、只不过是亏多亏少的问题，即这笔利息费用的处理表面看，对公司似乎不重要。实际上，如果这笔会计事项按公司的方法处理，最多只是一般性的亏损，但如果按会计师事务所的方法处理，则整个公司将资不抵债，就属于另一种性质的亏损了。,固定资产的后续计量：折旧,固定资产折旧：固定资产在使用过程中因使用逐渐损耗的价值。(折旧的性质：成本的分配和转移）固定资产折旧的影响因素1 折旧总额（应计折旧额）应计折旧额固定资产原值预计残值+预计清理费用2 预计使用寿命,固定资产折旧；无形资产摊销,预计残值-预计清理费用=预计净残值,折旧计提范围,企业会计准则规定：企业应对所有的固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产
11、和单独计价入账的土地除外。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再提取折旧。,折旧计提范围,企业一般按月初固定资产账面价值提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。,折旧计算方法,平均年限法：每期所提折旧额相等（匀速折旧法）年折旧额=折旧总额/服务年限=（固定资产原值-预计净残值）/预计可使用年限月折旧额年折旧额/12年折旧率年折旧额/固定资产原值*100%月折旧率年折旧率/12月折旧额固定资产原值月折旧率,固定资产折旧的四种方法：P791.平均年限法（匀速折旧法）2.工作量法（匀速
12、折旧法）3.双倍余额递减法（加速折旧法）4.年数总和法（加速折旧法）,方方公司的一台设备，原始成本为20 000元，预计净残值为800元，预计可以使用5年。,（20000-800）/5/12=月折旧额,折旧计算方法,工作量法：单位工作量折旧额相等单位工作量折旧额折旧总额/总工作量主要适用于矿山机悈、施工机悈和运输车辆等固定资产,折旧计算方法,双倍余额递减法：是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法（加速折旧法）：年折旧率2/预计使用年限年折旧额年初固定资产账面净值年折旧率年初固定资产账面净值原值累计折旧额
13、,折旧计算方法,年数总和法：是将固定资产原值减去预计净残值后的净额，乘以一个逐年递减的折旧率计算每年折旧额的一种方法（加速折旧法）年折旧率尚可使用年限/预计使用年限的年数总和年折旧额折旧总额（应计折旧额）年折旧率,计提折旧的账务处理,借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧,固定资产净值=固定资产原值 累计折旧,企业采用加速折旧法的优点：,1、有利于企业的稳健经营。一般而言，固定资产的服务效用前期大于后期，前期创造的收入较多，发生的维修保养费用较少，因而前期应该多提折旧；而随着时间的推移，后期创造的收入减少，相应的维修费用却在增加，故在后期应少提折旧；,企业采用加速折旧法的优点：,2、在科学技术日
14、新月异的环境下，无形损耗会大大加快固定资产的淘汰速度，采用加速折旧法，可以尽快地收回固定资产投资，从而有利于促进企业的设备更新和技术进步；3、在考虑货币时间价值的情况下，采用加速折旧法可以推迟交纳所得税，为企业带来节税收益。,折旧方法的选用,企业制订固定资产折旧政策时的可能考虑：管理当局的财务报告动机（薪酬方案设计）、税收筹划的安排与可行性、企业的财务承受能力与股东的回报期望从向股东提供财务报告的角度，大部分企业倾向于采用直线法。因为直线法可以带来前期较少的折旧费用和较高的净利润。而在资产使用后期，即使加速折旧法可以比直线折旧法计提较少的折旧费用，但如果企业每年都增加新的固定资产，则使用直线折
15、旧法计提的折旧费用总额仍然会小于加速折旧法下计提的折旧费用。,折旧方法的选用,作为一项会计政策，同一行业不同企业采用不同的折旧方法，会影响其对业绩的评价，如同期投入运营的高速公路公司一家采用工作量法计提折旧、另一家采用平均年限法计提折旧，前者报告的利润多。,案例三：折旧也决定利润来自高速公路和航空业的两个例子,江西赣粤高速公路股份有限公司2011年主营业务是昌九高速公路、昌樟高速公路和银三角互通立交等交通基础设施的建设、维护、经营、收费和管理。公司公路资产的折旧采用工作量（车流量法）计算，即根据特定年度实际车流量与经营期间的预估总车流量的比例来计算年度折旧额，整个经营期间内的累计折旧额将等于高
16、速公路及与之相关联的经营权的总成本值。,车流量法与平均年限法的区别在于其折旧量会在整个折旧期间呈现前低后高的状况。虽然从高速公路的整个经营期间来看，不同的折旧方法的结果是一样的，即累计折旧额将等于资产的总成本值，但在车流量法下，各个会计期间的折旧额分布不均匀，而在平均年限法下的年度折旧金额是均匀分布的，这个差异将导致车流量法下的企业利润在高速公路运营前期可能高估。,赣粤高速2011年的公路资产在不同折旧方法下的折旧,同一家企业在不同时期对同一固定资产采用不同的折旧方法，甚至只改变折旧年限，也会大大影响对其经营业绩变动趋势的判断。（例如：东北制药2012年3月将其机械设备、运输设备、电子设备的折
17、旧年限分别从6、7、6年变更为10、8、5年，预计折旧费？利润？）,注意区分 会计政策 和 会计估计,案例三续：飞机的折旧年限确定为多少年合适,我国某航空公司2002年上半年净利润为5370万元。该公司在其公布的2002年上半年报中披露：公司所使用的飞机及发动机的实际使用情况和维修情况足以使飞机及发动机保持持续、安全适航，公司董事会作出决议，决定从2001年7月1日起将公司飞机及发动机折旧年限由原来的1015年调整为20年，残值率由原来飞机原值的3调整为5。此项会计估计变更事项调增公司2002年上半年利润42 835万元。（东方航空）,国外借鉴：美国西南航空公司的飞机折旧年限为25年。该公司的
18、经营策略是争取平民阶层成为其乘客。亚洲新加坡航空公司的飞机折旧年限为15年。该公司的经营策略是吸引富有阶层成为其乘客。,固定资产的后续计量：减值准备,固定资产减值准备：企业应当定期或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，并根据谨慎性原则，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。,会计准则中关于资产减值准则规定，固定资产减值损失一经确认，不得转回。只允许在资产处置时，再进行会计处理。,固定资产处置的核算,固定资产处置指固定资产的出售、转让、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。设置“固定资产清理”账户，核算固定资产的处置业务。,案例四:资产
19、的魔力,蓝田股份于1996年5月以农副水产品种养、加工、销售为主营业务包装上市，当时注册地在沈阳。98年，公司注册地变更为湖北洪湖市，并改名为“湖北蓝田股份有限公司”。洪湖，就成为蓝田股份日后鱼塘里放卫星的“基地”。到目前为止，蓝田股份的资产虚实都还是一个谜。早在1999年10月，该公司就因伪造政府土地批文，伪造银行对账单等违规事件受到证监会处罚。,2001年，在中国证券市场一场声势浩大的揭露上市公司财务造假的浪潮中，蓝田股份再次出现在浪尖。中央财大的刘姝威600字短文，引起市场轩然大波，导致主要银行停止了对蓝田的贷款。接着，蓝田股份因涉嫌提供虚假财务报告，高管和财务人员被公安部门拘传，股票停
20、牌，大股东转让股权，实行重组等，蓝田股份整个法律和财务结构面目全非，股票简称改为生态农业。,蓝田财务异常表现：1.应收账款与销售收入不对等。2000年，蓝田股份销售收入达到184亿元，应收账款仅857万元。2.高获利不必过度依赖短期融资2001年半年报显示，蓝田股份扩大了对银行资金的依赖程度，流动资金借款增加了193亿元，增加幅度达200，与其良好的现金流入不相符和。,3、2001年中报显示，截至今年上半年，公司未分配利润高达11.4亿元。也正是在公司”业绩增长”最快地近3年间，蓝田股份却捂紧钱包，只在2001年6月进行过一次每10股派1.6元的分红。4、固定资产的成长不符常理 截至2000年
21、底，蓝田的固定资产达到2169亿元，占总资产的7643，高出同行业平均值一倍多，并且固定资产增长速度高于业绩增长速度。5、过度偏低的职工月收入 从蓝田股份现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”栏中看出，2000年度该公司职工工资支出为2，256万元，以13，000个职工计，人均每月收入仅1445元。,6、鱼塘的效益神话 蓝田股份精养鱼塘每亩产值可达3万元，为公司粗放经营的10倍，其养殖业绩是武昌鱼股份有限公司的3倍，精养鱼塘更是高达30倍。此外，公司2000年报及2001年中报显示，蓝田股份水产品的毛利率为32（同行深宝宝20），饮料的毛利率达36（同行承德25）,投资性房地产,投资性房
22、地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产是一种经营性活动，主要形式是出租建筑物、出租土地使用权，实质上属于一种让渡资产使用权行为，房地产租金就是让渡资产使用权而取得的使用费。投资性房地产应当按照成本进行初始确认和计量，其后续计量通常采用成本模式。企业只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值计量模式。,投资性房地产,一般地，出于多种原因考虑，企业还是会倾向于选择成本模式。首先，采用公允价值模式计量时，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，那么，在原有成本模式下，投资性物业作为固定资产，可通过逐年计提折旧来抵税的作用就体现不出来。其次在公允价值模式下，投资性房地产的增值部分如果进入当年的利润表，就要缴纳所得税，虽然可以采取递延所得税法，等实际进行转让时才真正纳税，但这部分税收还是要从当期利润中先行扣除。,公允价值计量，不提折旧，不能抵税；增值部分进入利润表，要缴纳所得税,