1、项目三 预算管理,【知识学习目标】熟悉预算管理的含义、内容、原则、应用环境；熟悉预算编制、预算执行与考核内容；熟悉固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算、滚动预算、作业预算内容；掌握滚动预算的编制、经营预算的编制、专门决策预算的编制、财务预算的编制。,项目三 预算管理,【能力学习目标】能够依据预测数据编制按季滚动的滚动预算表；能够依据预测数据编制业务预算；能够依据业务预算及其他资料编制现金预算；能够依据基期报表及相关预算编制预计利润表和预计资产负债表。,项目三 预算管理,目 录,预算管理认知,任务1 预算管理认知,一、预算管理的含义二、预算管理内容三、预算管理原则四、预算管理的应用环
2、境五、预算编制六、预算执行与考核,任务1 预算管理认知,一、预算管理的含义 预算管理就是指企业内部通过编制预算、执行预算、预算差异分析和预算考核来管理企业的经济活动，反映企业管理的成绩，保证管理政策的落实和目标的实现，促使企业不断提高效率和效益。预算管理旨在落实战略规划，优化资源配置，提高营运绩效，强化风险控制，推动企业战略规划实现。,任务1 预算管理认知,二、预算管理内容,预算管理的内容,经营预算,专门决策预算,财务预算,任务1 预算管理认知,二、预算管理的内容预算管理的内容主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算。,预算管理,经营预算,专门决策预算,财务预算,任务1 预算管理认知,二、预算
3、管理内容经营预算，也称业务预算，是指与企业日常业务直接相关的一系列预算。这类预算通常与企业利润表的计算有关。其主要包括销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、人力资源预算等。这些预算大多以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。,任务1 预算管理认知,二、预算管理内容 专门决策预算，是指企业重大的或不经常发生的、需要根据特定决策编制的预算，包括投融资决策预算等。财务预算，是指与企业资金收支、财务状况或经营成果等有关的预算，包括资金预算、预计资产负债表、预计利润表等。这些预算以价值量指标总括反映经营预算和专门决策预算的结果。,任务1 预算管理认知,二、预算管理内容 财务预算，是指
4、与企业资金收支、财务状况或经营成果等有关的预算，包括资金预算、预计资产负债表、预计利润表等。这些预算以价值量指标总括反映经营预算和专门决策预算的结果。,任务1 预算管理认知,三、预算管理原则（一）战略导向原则（二）过程控制原则（三）融合性原则（四）平衡管理原则（五）权变性原则,任务1 预算管理认知,四、预算管理的应用环境（一）预算管理委员会 预算管理委员会成员由企业负责人及内部相关部门负责人组成，总会计师或分管会计工作的负责人应当协助企业负责人负责企业全面预算管理工作的组织领导。具体而言，预算管理委员会一般由企业负责人（董事长或总经理）任主任，总会计师（或财务总监、分管财会工作的副总经理）任副
5、主任，其成员一般还包括各副总经理、主要职能部门（财务、战略发展、生产、销售、投资、人力资源等部门）、分（子）公司负责人等。,任务1 预算管理认知,四、预算管理的应用环境 预算管理委员会的主要职责一般是：（1）审批公司预算管理制度、政策，包括预算管理的措施、办法、要求等；（2）根据企业战略规划和年度经营目标，拟定预算目标，并确定预算目标分解方案、预算编制方法和程序；（3）组织编制、综合平衡预算草案；（4）下达经批准的正式年度预算；（5）协调预算编制、预算调整及预算执行中的有关问题；（6）审议年度预算草案或预算调整方案并报董事会等机构审批；（7）审议预算考核和奖惩方案；（8）监控考核本单位的预算执
6、行情况并向董事会报告；（9）其他全面预算管理事宜。,任务1 预算管理认知,四、预算管理的应用环境（二）预算管理工作机构 由于预算管理委员会一般为非常设机构，企业应当在该委员会下设立预算管理工作机构，由其履行预算管理委员会的日常管理职责。预算管理工作机构一般设在财会部门，其主任一般由总会计师（或财务总监、分管财会工作的副总经理）兼任，工作人员除了财务部门人员外，还应有计划、人力资源、生产、销售、研发等业务部门人员参加。,任务1 预算管理认知,四、预算管理的应用环境 预算管理工作机构的主要职责一般是：（1）拟订企业各项全面预算管理制度，并负责检查落实预算管理制度的执行；（2）拟定年度预算总目标分解
7、方案及有关预算编制程序、方法的草案，报预算管理委员会审定；（3）组织和指导各级预算单位开展预算编制工作；（4）预审各预算单位的预算初稿，进行综合平衡，并提出修改意见和建议；（5）汇总编制企业全面预算草案，提交预算管理委员会审查；（6）跟踪、监控企业预算执行情况；,任务1 预算管理认知,四、预算管理的应用环境 预算管理工作机构的主要职责一般是：（7）定期汇总、分析各预算单位预算执行情况，并向预算管理委员会提交预算执行分析报告，为委员会进一步采取行动拟定建议方案；（8）接受各预算单位的预算调整申请，根据企业预算管理制度进行审查，集中制定年度预算调整方案，报预算管理委员会审议；（9）协调解决企业预算
8、编制和执行中的有关问题；（10）提出预算考核和奖惩方案，报预算管理委员会审议；（11）组织开展对企业二级预算执行单位（企业内部各职能部门、所属分（子）企业等，下同）预算执行情况的考核，提出考核结果和奖惩建议，报预算管理委员会审议；（12）预算管理委员会授权的其他工作。,任务1 预算管理认知,四、预算管理的应用环境（三）预算执行单位 预算执行单位是指根据其在企业预算总目标实现过程中的作用和职责划分的，承担一定经济责任，并享有相应权利和利益的企业内部单位，包括企业内部各职能部门、所属分（子）企业等。,任务1 预算管理认知,四、预算管理的应用环境 各预算执行单位的主要职责一般是：（1）提供编制预算的
9、各项基础资料；（2）负责本单位全面预算的编制和上报工作；（3）将本单位预算指标层层分解，落实到各部门、各环节和各岗位；（4）严格执行经批准的预算，监督检查本单位预算执行情况；（5）及时分析、报告本单位的预算执行情况，解决预算执行中的问题；（6）根据内外部环境变化及企业预算管理制度，提出预算调整申请；（7）组织实施本单位内部的预算考核和奖惩工作；（8）配合预算管理部门做好企业总预算的综合平衡、执行监控、考核奖惩等工作；（9）执行预算管理部门下达的其他预算管理任务。,任务1 预算管理认知,五、预算编制（一）预算编制期 不同种类的预算，其编制期也往往各不相同。一般来说，编制经营预算和财务预算的期间，
10、通常以1年为期，这样可使预算期间与会计年度相一致，便于预算执行结果的分析、评价和考核。在此基础上，有些年度预算根据企业实际需要按月、按旬、按周甚至按天编制。投资预算由于具有不经常性，并且投资项目涉及时间跨度较长的特点，其编制期应根据长期投资决策的要求具体制定。,任务1 预算管理认知,五、预算编制（二）预算编制原则1.要以明确的经营目标作为预算编制的前提，2.编制预算时，要合理有效利用有限的资源。3.预算的编制要做到全面性和完整性4.要调动全体职工的积极性，参与预算的编制。,任务1 预算管理认知,五、预算编制（三）预算编制流程 企业一般按照分级编制、逐级汇总的方式，采用自上而下、自下而上、上下结
11、合或多维度相协调的流程编制预算。预算编制流程与编制方法的选择应与企业现有管理模式相适应。,1.分解下达预算目标2.分级编制上报预算草案3.审查平衡预算草案4.汇总编制全面预算草案5.董事会审核全面预算草案6.下达、执行预算,任务1 预算管理认知,六、预算执行与考核（一）预算执行 企业预算一经批复下达，各预算执行位就必须认真组织实施，企业应将预算目标层层分解至各预算责任中心。预算分解应按各责任中心权、责、利相匹配的原则进行，既公平合理，又有利于企业实现预算目标。预算执行一般按照预算控制、预算调整等程序进行。,企业应建立预算授权控制制度，强化预算责任，严格预算控制。企业应建立预算执行的监督、分析制
12、度，提高预算管理对业务的控制能力。企业应通过信息系统展示、会议、报告、调研等多种途径及形式，及时监督、分析预算执行情况，分析预算执行差异的原因，提出对策建议。企业应当建立预算分析制度，由预算委员会定期召开预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究解决预算执行中存在的问题，纠正预算的执行偏差。,任务1 预算管理认知,六、预算执行与考核（一）预算执行 企业财务管理部门应当对预算执行单位的预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案，提交预算委员会以至企业董事会或经理办公会审议批准，然后下达执行。对于预算执行单位提出的预算调整事项，企业进行决策时，一般应当遵循以下要求:（1）预算调整事
13、项不能偏离企业发展战略；（2）预算调整方案应当在经济上能够实现最优化；（3）预算调整重点应当放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。,任务1 预算管理认知,六、预算执行与考核（二）预算考核 预算考核主要针对定量指标进行考核，是企业绩效考核的重要组成部分。预算考核是发挥预算约束与激励作用的必要措施，通过预算目标的细化分解与激励措施的付诸实施，达到引导公司每一位员工向公司战略目标方向努力的效果。预算考核的目的是对上一考核周期各部门的预算目标完成情况进行考核，及时发现和解决经营中的潜在问题，确保预算的完成，或者必要时修正预算，以适应外部环境的变化。企业应按照公开、公平、公正
14、的原则实施预算考核。企业应建立健全预算考核制度，并将预算考核结果纳入绩效考核体系，切实做到有奖有惩、奖惩分明。预算考核主体和考核对象的界定应坚持上级考核下级、逐级考核、预算执行与预算考核职务相分离的原则。,任务1 预算管理认知,六、预算执行与考核（二）预算考核 预算考核的具体工作由预委会办公室负责组织，总经理工作部负责配合。考核程序如下:1.以各成本中心的分析报告及财务管理部的账面数为依据，分析、评价各责任中心预算的实际执行情况，找出差距，查明原因；2.预委会办公室对各成本中心进行考核；3.预委会办公室将考核结果报公司预委会；4.公司预委会对考核结果进行审批；5.预委会办公室将批准的考评结果报
15、总经理工作部执行。,预算编制的方法,任务2 预算编制的方法,一、固定预算与弹性预算二、增量预算与零基预算 三、定期预算与滚动预算四、作业预算五、预算管理工具方法的选择,六、预算与其他领域工具方法的整合七、预算管理工具方法的程序,任务2 预算编制的方法,一、固定预算与弹性预算编制预算的方法按其业务量的数量特征不同，分为固定预算方法和弹性预算方法两大类。（一）固定预算1.固定预算含义 固定预算又称静态预算，是指以预算期内正常的、可实现的某一业务量(如生产量、销售量)水平作为唯一的基础，以上期实际业绩为依据，以单一的会计年度为预算期，确定各项预算指标数据的方法。这是最传统的、也是最基本的预算编制方法
16、。,任务2 预算编制的方法,一、固定预算与弹性预算（一）固定预算2.固定预算方法有以下两个缺点:,（1）过于机械呆板。（2）可比性差。【工作实例3-1】A公司采用完全成本法核算，其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件，按固定预算方法编制的产品成本预算见表3-1,任务2 预算编制的方法,一、固定预算与弹性预算（一）固定预算,表3-1 A公司产品成本预算（按固定预算方法编制）预计产量：1000件 金额：元,该产品预算期的实际产量为1400件，实际发生总成本为11 000元，其中：直接材料7 500元，直接人工1 200元，制造费用2 300元，单位成本为7.86元。该企业根据实际成本资料和预
17、算成本资料编制的成本业绩报告见表3-2。,任务2 预算编制的方法,一、固定预算与弹性预算（一）固定预算 表3-2 A公司成本业绩报告 单位：元,从该表中可以看出：实际成本与未按产量调整的预算成本相比，超支较多；实际成本与按产量调整后的预算成本相比，又节约不少。,任务2 预算编制的方法,一、固定预算与弹性预算（二）弹性预算1.弹性预算含义 弹性预算，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及相对应的预算项目所耗资源，进而形成企业整体预算的预算编制方法。编制弹性预算所依据的业务量是指企业销量、产量等与预算项目相关的弹性变量。2.弹性预算的适用范围 弹性预算适用于各
18、项预算的编制，特别是市场、产能等存在较大不确定性，且其预算项目与业务量之间存在明显的数量依存关系的预算项目。预算适用于市场、产能等存在较大不确定性的企业。,任务2 预算编制的方法,一、固定预算与弹性预算（二）弹性预算3.弹性预算的应用环境 企业应用弹性预算工具方法，除应遵循管理会计应用指引第200号预算管理中对应用环境的一般要求外，还应遵循以下要求：（1）企业编制弹性预算，应合理识别与预算项目相关的业务量，长期跟踪、完整记录预算项目与业务量的变化情况，并对二者的相关性进行深入分析；（2）企业编制弹性预算，应成立由财务、战略和有关业务部门组成的跨部门团队；（3）企业应借助信息系统或其他编制工具，
19、合理预测预算期 间的可能业务量，科学匹配和及时修订弹性定额，完成弹性预算的编制。,任务2 预算编制的方法,一、固定预算与弹性预算（二）弹性预算4.弹性预算的应用程序（1）企业应用弹性预算工具方法，应遵循管理会计应用指引第200号预算管理中对应用程序的一般要求；（2）企业编制弹性预算，一般按照确定适用项目、识别业务量、确定业务量弹性幅度、确定弹性定额、构建弹性预算编制模型并形成预算方案、评价并修正预算方案、确定预算控制标准等程序进行；（3）企业应结合业务性质和管理要求，遵循重要性原则和成本效益原则选择弹性预算适用项目。一般情况下，企业选择的弹性预算适用项目应与业务量有明显数量依存关系，且企业能有
20、效分析该数量依存关系，并积累了一定的分析数据。企业在选择成本费用类弹性预算适用项目时，还要考虑该预算项目是否具备较好的成本性态分析基础。,任务2 预算编制的方法,一、固定预算与弹性预算（二）弹性预算4.弹性预算的应用程序（4）企业应分析、确定与预算项目变动直接相关的业务量指标，作为弹性预算编制的切入点。企业在选定业务量指标后，应确定其计量标准和方法；（5）企业应深入分析市场需求、价格走势、企业产能等内外因素的变化，预测预算期可能的不同业务量水平，编制销售计划、生产计划等各项业务计划；（6）企业应逐项分析、认定预算项目和业务量之间的数量依存关系、依存关系的相关范围及变化趋势，最终确定弹性定额。企
21、业在确定弹性定额后，应不断强化弹性差异分析，修正和完善上述数量依存关系；根据企业管理需要，增补新的弹性预算定额，形成企业弹性定额库。,任务2 预算编制的方法,一、固定预算与弹性预算（二）弹性预算4.弹性预算的应用程序（7）企业预算审批机构应按照预算管理制度的授权审核、评价和修正各弹性预算方案，并根据预算期最有可能实现的业务量水平确定预算控制标准。,5.弹性预算的编制 编制弹性预算，关键是进行成本性态分析，将全部成本最终区分为变动成本和固定成本两大类。变动成本主要根据单位业务量来控制，固定成本则按总额控制。,任务2 预算编制的方法,一、固定预算与弹性预算（二）弹性预算,5.弹性预算的编制 企业通
22、常采用公式法或列表法构建弹性预算编制模型，形成基于不同业务量的多套预算方案。（1）公式法 公式法是运用成本性态模型，测算预算期的成本费用数额，并编制弹性预算的方法。根据成本性态，成本与业务量之间的数量关系可以用公式表示为:y=a+bx。(其中，y 表示某项预算成本总额，a 表示该项成本中的预算固定成本额,b 表示该项成本中的预算单位变动成本额，x表示预计业务量。),任务2 预算编制的方法,一、固定预算与弹性预算（二）弹性预算,5.弹性预算的编制（1）公式法公式法下弹性预算的基本公式为：预算项目的弹性预算固定基数（与业务量相关的弹性定额 预计业务量）。运用公式法编制弹性预算时，相关弹性定额可能仅
23、在一定业务量范围内准确。当业务量变动超出该适用范围时，应及时修正、更新上述弹性定额。,任务2 预算编制的方法,一、固定预算与弹性预算（二）弹性预算,5.弹性预算的编制（1）公式法【工作实例3-2】大海公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表3-3所示。表3-3 大海公司预算期制造费用弹性预算（公式法）直接人工工时变动范围：70000120000小时 金额：元,任务2 预算编制的方法,一、固定预算与弹性预算（二）弹性预算,5.弹性预算的编制（1）公式法 根据表3-3，可利用y=26 500+1.3x，计算出人工工时在70 000120 000小时的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额，也可计
24、算出在该人工工时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如维修费y=5 000+0.2x,检验员工资y=0.3X等。公式法的优点是在一定范围内不受业务量波动的影响，编制预算的工作量较小；缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。,任务2 预算编制的方法,一、固定预算与弹性预算（二）弹性预算,5.弹性预算的编制（2）列表法 列表法是指企业通过列表的方式，在业务量范围内依据已划分出的若干个不同等级，分别计算并列示该预算项目与业务量相关的不同可能性下的预算方案。此法可以在一定程度上弥补公式法的不足。【工作实例3
25、-3】大海公司按列表法编制的制造费用弹性预算如表3-4所示。,任务2 预算编制的方法,一、固定预算与弹性预算（二）弹性预算,5.弹性预算的编制（2）列表法 表3-4 大海公司预算期制造费用弹性预算（列表法）金额：元,任务2 预算编制的方法,一、固定预算与弹性预算（二）弹性预算,5.弹性预算的编制（2）列表法 表3-4中的业务量间距为10%，在实际工作中可选择更小的间距（如5%）。显然，业务量的间距越小，实际业务量水平出现在预算表中的可能性就越大，但工作量也就越大。列表法的主要优点是可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的
26、费用预算，故适用面较窄。,任务2 预算编制的方法,一、固定预算与弹性预算（二）弹性预算,6.弹性预算的应用评价（1）弹性预算的主要优点 考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况，从而扩展了预算管理的适用范围，有利于企业进行经营管理。（2）弹性预算的主要缺点 编制工作量大；企业很难对市场及其变动趋势做出准确预测，对预算项目与业务量之间依存关系的判断还受数据积累、分析深度等的制约，这些因素都会影响弹性预算的合理性。,任务2 预算编制的方法,二、增量预算与零基预算,（一）增量预算1.增量预算含义 增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关
27、影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。传统的预算编制方法基本上采用的是增量预算方法，即以基期的实际预算为基础，对预算值进行增减调整。这种预算方法比较简便。,2.增量预算的优缺点(1)增量预算方的优点增量预算的优点是简单易行，因为该方法编制预算的基础是过去的经验，其实是承认过去所发生情形的合理性，不主张在预算内容上做较大改进，而是因循沿袭之前的预算项目。,编制预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两种。,任务2 预算编制的方法,二、增量预算与零基预算,（一）增量预算,2.增量预算的优缺点(2)增量预算方法的缺点 受到原有预算的限制。由于按增量预算方法编制预算，往往直接保留或接受原有的成本项目，可能导致原有不合理的费用开支继续存在，把不必要的开支合理化，在预算上造成浪费，甚至会导致保护落后的情况发生。容易使预算出现“平均主义”和“简单化”。采用此法编制预算，会鼓励预算编制人凭主观臆断按成本项目平均削减预算或只增不减，降低各部门降低费用的积极性。不利于企业长远发展。对于企业未来实际需要开支的项目，按照增量预算编制的费用预算，可能因没有考虑未来情况的变化而导致预算不够准确。,任务2 预算编制的方法,