1、,第十二章 收入、费用和利润,第二节 费用,第一节 收入,第三节 利润,第四节 所得税费用,第五节 利润分配,第一节 收入,一、收入概述,二、销售商品收入的确认和计量,三、提供劳务收入的确认和计量,四、让渡资产使用权收入的确认和计量,一、收入概述,（一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入的特征,一、收入概述,（三）收入的分类 1.按企业从事日常活动的性质不同,一、收入概述,2.按企业经营业务的主次不同划分,二、销售商品收入的确认和计量,（一）销售商品收入的确认 销售商品收入的确认，满足5个条件,二、销售商品收入
2、的确认和计量,1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,经济实质,所有权凭证是否转移,主要风险和报酬是否转移,二、销售商品收入的确认和计量,二、销售商品收入的确认和计量,2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。如果商品售出后，企业保留有与该商品的所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。如果商品售出后，企业仍对售出的商品可以实施控制，也说明此项销售没有完成，不能确认收入。例：A制造商将一批商品销售给某中间商。合同规定，A企业有权要求中间商将售出的商品转移或退回。在这种情况下，A企业虽然已将商品售出，
3、但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。,二、销售商品收入的确认和计量,2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。例：有一房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代售小区商品房和管理小区物业。该房地产开发商虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区的所有权有关的主要风险和报酬也已从A开发商转移给了客户。如果符合销售商品收入确认的其他条件，A房地产开发商可以确认收入。,二、销售商品收入的确认和计量,3.收入的金额能够可靠地计量。4.相关的经济利益很可能流入企业。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠
4、地计量。,（二）销售商品收入的计量 应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。,二、销售商品收入的确认和计量,二、销售商品收入的确认和计量,（三）销售商品收入的核算 账户的设置,转入“本年利润”,取得收入,结转成本,转入“本年利润”,结转成本,二、销售商品收入的确认和计量,1.一般销售商品业务的核算 符合收入确认的五个条件：,二、销售商品收入的确认和计量,例12-1 齐鲁公司2017年12月7日销售给红星公司M型车床100台，每台售价4 000元，成本价2 400元，增值税专用发票上注明价款400 000 元，增值税 68 000元收到红星公司交来的银行汇票一张，填写“进
5、账单”送存银行。如该项销售符合销售商品收入确认的5个条件。,二、销售商品收入的确认和计量,二、销售商品收入的确认和计量,2017年12月7日,2017.12.07,（1）确认商品销售收入时 借：银行存款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）68 000（2）同时或月末，结转成本 借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品 240 000,二、销售商品收入的确认和计量,一般销售收入账务处理程序,应交税费-应交增值税（销）,二、销售商品收入的确认和计量,例12-2 齐鲁公司销售给乙企业原材料一批，增 值税专用发票上注明价款 50 000 元，增值税
6、8 500 元款项收到存入银行；该批材料的成本为 42 000元。如该项销售符合销售商品收入确认的5个条件。,二、销售商品收入的确认和计量,（1）取得原材料销售收入 借：银行存款 58 500 贷：其他业务收入 50 000 应交税费增值税（销项税）8 500（2）同时或月末，结转成本 借：其他业务成本 42 000 贷：原材料 42 000,二、销售商品收入的确认和计量,一般销售收入账务处理程序（见图12-5）。,图 一般销售收入账务处理流程,应交税费-应交增值税（销）,二、销售商品收入的确认和计量,2.已经发出但不符合收入确认条件 例12-3 齐鲁公司2017年12月2日销售给丙企业商品一
7、批，增值税发票上注明价款200 000元，增值税34 000元，该批商品成本为 130 000元，货款采用托收承付结算方式。公司在销售时已知丙企业资金周转发生暂时困难，但为了维持与丙企业合作关系，公司将商品售给了丙企业。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。假定发出商品时纳税义务已经发生。,二、销售商品收入的确认和计量,（1）12月2日发出商品时，作会计分录如下：借：发出商品 130 000 贷：库存商品 130 000（2）同时，对于纳税义务已经发生的增值税，作会计分录如下：借：应收账款丙企业 34 000 贷：应交税费增值税（销项税额）34 000,二、销售商品收入的确认和计量,（3）假定12月25日公司得知丙企业经营情况逐渐好转，丙企业已承诺近期付款。作会计分录如下：借：应收账款丙企业 200 000 贷：主营业务收入 200 000（4）同时或月末，结转成本 借：主营业务成本 130 000 贷：发出商品 130 000,二、销售商品收入的确认和计量,图 账务处理流程图,应交税费-应交增值税（销）,二、销售商品收入的确认和计量,