1、注册会计师 - 审计第 04 讲 接受委托后的沟通 考前精准押题微信：2977945028三、接受委托后的沟通 （一）查阅前任注册会计师工作底稿的前提 接受委托后的沟通 不是必要程序，而是后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。 接受委托后， 如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意， 并与前任注册会计师进行沟通。 在接受审计业务委托前， 几乎不可能存在前任允许后任查阅其审计工作底稿的情况。 在接受委托后，后任可考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的审计证据，并考虑前任的独立性和专业胜任能力。 【例题综合题】（2017 年）ABC 会计师事务
2、所首次接受委托，审计上市公司甲公司 2016 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。审计工作底稿中记录的部分内容摘要如下：A 注册会计师评价认为前任注册会计师具备专业胜任能力，因此，拟通过审阅其审计工作底稿，获取与非流动资产和非流动负债期初余额相关的审计证据。要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。正确答案不恰当。查阅前任注册会计师的工作底稿时，A 注册会计师还应考虑前任注册会计师的独立性。 （二）查阅相关工作底稿及其内容 在征得 被审计单位同意后，前任注册会计师应当根据情况确定是否允许后任注册会计师查阅相关审计工作底稿以及查阅的内容
3、。前任 应自主决定供后任查阅、复印或摘录的工作底稿。查阅的内容通常包括： 【总结】接受委托后查阅前任工作底稿 （三）前任注册会计师和后任注册会计师就使用工作底稿达成一致意见 在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就审计工作底稿的使用目的、范围和责任等与后任注册会计师 达成一致意见。 为了获取对工作底稿的更多的接触机会，后任注册会计师可以考虑同意前任在自己查阅工作底稿过程中可能作出的限制。 例如： （1）不将查阅工作底稿获得的信息用于其他任何目的； （2）查阅后，不对任何人作出关于前任审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论； （3）当涉及前任审计质量时，后任不提供
4、任何专家证词、诉讼服务或评论业务。 （四）利用工作底稿的责任 前任可能有影响：查阅前任获取的信息可能影响后任实施审计程序的性质、时间安排和范围。 自己对工作负责：后任应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。 报告中 不应体现：后任不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任的审计报告或工作。 【例题简答题】（2019 年）ABC 会计师事务所首次接受委托审计甲公司 2018 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下：在征得甲公司管理层同意，并向前任注册会计师承诺不对任何人作出关于其是否遵循审计准则的任何评论后，A 注册会计师通过查阅前
5、任注册会计师的审计工作底稿，获取了有关甲公司固定资产期初余额的审计证据，并在审计报告的其他事项段中提及部分依赖了前任注册会计师的工作。要求：针对上述事项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。正确答案不恰当。后任注册会计师应当对自身实施的审计程序/得出的审计结论负责。 【例题多选题】（2016 年）下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的有（）。A.后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师沟通，应当征得被审计单位同意B. 在接受委托前，后任注册会计师应当采用书面形式与前任注册会计师进行沟通C. 如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师不必征得被审计单
6、位同意D.在接受委托前和接受委托后，后任注册会计师均应与前任注册会计师沟通正确答案BCD答案解析选项 B，沟通可以采用书面或口头的方式。选项 C，接受委托后，如果需要查阅前任工作底稿，后任应当征得被审计单位同意。选项 D，接受委托后的沟通不是必要程序，而是后任根据审计工作需要自行决定的。 四、发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理 （一）安排三方会谈 如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师应当要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。 （二）无法参加三方会谈的处理 如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师 应当考虑： 1.对当前审计业务的潜在影响，并根据情况出具恰当的审计报告； 2.是否退出当前业务。考虑向法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。 【总结】