1、注册会计师 - 审计第 02 讲确定样本规模、考虑特殊情况考前精准押题微信：2977945028知识点 6.4.2：确定样本规模一、样本规模概述1. 样本规模是指从 总体中选取样本项目的数量。2. 注册会计师应当确定 足够的样本规模，以将抽样风险降至可接受的低水平。（1）如果样本规模过小，就不能反映出审计对象总体的特征，注册会计师就无法获取充分的审计证据，其审计结论的可靠性就会大打折扣，甚至可能得出错误的审计结论。（影响审计效果）（2）如果样本规模过大，则会增加审计工作量，造成不必要的时间和人力上的浪费，加大审计成本， 降低审计效率，就会失去审计抽样的意义。3. 提供充分审计证据所必需的样本规
2、模取决于 审计目标和 抽样方法的效率。在既定目标下，如果一个样本能够以更小的样本规模实现相同的目标，它就比另一个样本更为有效。二、控制测试中影响样本规模的因素（一）可接受的信赖过度风险控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险，信赖过渡风险与审计效果有关，信赖不足风险则与审计效率有关。信赖过度风险与审计效果有关，它更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因此在实施控制测试时，注册会计师 主要关注抽样风险中的 信赖过度风险。1. 由于控制测试是控制是否有效运行的主要证据来源，因此，可接受的信赖过度风险应确定在 相对较低的水平上。注意：实务中，注册会计师通常对所有控制测试确定一个 统一的
3、可接受信赖过度风险水平，然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其 可容忍偏差率。2. 影响可接受信赖过度风险的因素（1） 该控制所针对的风险的重要性；（2） 控制环境的评估结果；（3） 针对风险的控制程序的重要性；（4） 证明该控制能够防止、发现和改正认定层次重大错报的审计证据的相关性和可靠性；（5） 在与某认定有关的其他控制的测试中获取的证据的范围；（6） 控制的叠加程度；（7） 对控制的观察和询问所获得的答复可能不能准确反映该控制得以持续适当运行的风险。（二）预计总体偏差率预计总体偏差率是注册会计师对拟信赖的内部控制的偏差情况的 估计。1.预计总体偏差率与样本规模
4、 同向变动。在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越大，所需的样本规模越大。2.预计总体偏差率 不应超过可容忍偏差率。如果预计总体偏差率高得无法接受，意味着控制有效性很低，这时注册会计师通常决定不实施控制测试，而实施更多的实质性程序。3. 注册会计师可以根据上年测试结果、内部控制设计和控制环境等因素对预计总体偏差率进行估计。在考虑上年测试结果时，应考虑被审计单位内部控制和人员的变化。如果以前年度的审计结果无法取得或认为不可靠，注册会计师可以在抽样总体中选取一个较小的初始样本，以初始样本的偏差率作为预计总体偏差率的估计值。（三）可容忍偏差率1. 可容忍偏差率，是指注册会计师设定的 偏离规定的内部
5、控制程序的比率，注册会计师试图对总体中的实际偏差率不超过该比率获取适当水平的保证。可容忍偏差率是注册会计师 能够接受的最大偏差数量，如果偏差超过这一数量则 减少或取消对内部控制的信赖。【教师提示】在考虑测试结果是否可以得出控制运行有效性的结论时，不可能只要出现任何控制执行偏差就认定控制运行无效，所以需要确定一个合理水平的可容忍偏差率。可容忍偏差率对样本规模的影响影响因素对可容忍偏差率的影响样本规模影响计划评估的控制有效性程度反向影响，预计控制有效性越低，确定的可容忍偏差率通常越高反向影响，可容忍偏差率越高，所需的样本规模越小拟信赖控制有效性的程度反向影响，越依赖控制运行的有效性，确定的可容忍偏
6、差率越低反向影响，可容忍偏差率越低，所需样本规模越高2. 一个很高的可容忍偏差率通常意味着，控制的运行不会大大降低相关实质性程序的程度。在这种情况下，由于注册会计师预期控制运行的有效性很低， 特定的控制测试可能不需进行。可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系计划评估的控制有效性可容忍偏差率（近似值，）高37中612低1120最低不进行控制测试（四）总体规模除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。注意：1.通常将抽样单元超过 2 000 个的总体视为大规模总体。大规模总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。2.对 小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。
7、（五）内部控制的特性1. 控制运行的相关 期间越长（年或季度），需要测试的 样本越多。2. 控制程序 越复杂，测试的 样本越多。3. 样本规模还取决于所测试的 控制的类型，通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制。注意：在确定被审计单位自动控制的测试范围时，如果支持其运行的信息技术一般控制有效，注册会计师 测试一次应用程序控制便可能足以获得对控制有效运行的较高的保证水平。三、确定样本规模（一）确定样本规模的一般方法实施控制测试时，注册会计师可能使用统计抽样，也可能使用非统计抽样。1. 在 非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行 定性的估计，并运用 职业判断确定样本规模。2. 使
8、用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行 量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模。【例】注册会计师确定的可接受信赖过度风险为 10，可容忍偏差率为 5，预计总体偏差率为 0，根据下表，确定的样本规模为 45。样本规模表信赖过度风险 10（括号内是可接受的偏差数）预计总体偏差率（）可容忍偏差率2345670.00114（0）76（0）57（0）45（0）38（0）32（0）0.25194（1）129（1）96（1）77（1）64（1）55（1）0.50194（1）129（1）96（1）77（1）64（1）55（1）0.75265（2）129（
9、1）96（1）77（1）64（1）55（1）1.00*176（2）96（1）77（1）64（1）55（1）1.25*221（3）132（2）77（1）64（1）55（1）1.50*132（2）105（2）64（1）55（1）1.75*166（3）105（2）88（2）55（1）（二）运行频率较低内控的样本规模某些重要的内部控制并 不经常运行（例如，银行存款余额调节表的编制可能是按月执行，针对年末结账流程的内部控制则是一年执行一次），注册会计师可以根据下表确定所需的样本规模。测试运行频率较低的内部控制的有效性控制运行频率和总体规模测试的样本数量1 次/季度（4）21 次/月度（12）251 次/
10、半月（24）381 次/周（52）515使用说明：一般情况下，样本规模接近表中样本数量区间的 下限是适当的。如果控制发生变化，或曾经发现控制缺陷，样本规模更可能 接近甚至超过上表中样本数量区间的 上限。如果拟测试的控制是针对相关认定的 唯一控制，注册会计师往往可能需要测试 比表中所列更多的样本。历年试题解读【2021 年单选题】使用审计抽样实施控制测试时，下列各项中与样本规模同向变动的是（）。A.可接受的信赖过度风险B.可容忍偏差率 C.预计总体偏差率D.总体规模正确答案C答案解析选项 AB，可容忍偏差率和可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动；选项 D，除非总体非常小，一般而言，总体规模对样
11、本规模的影响几乎为零。【2017 年单选题】下列有关控制测试的样本规模的说法中，错误的是（）。A.可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动B.可容忍偏差率与样本规模反向变动 C.预计总体偏差率与样本规模同向变动D.总体规模与样本规模反向变动正确答案D答案解析总体规模对样本规模影响很小【2020 年单选题】在运用审计抽样实施控制测试时，下列各项因素中，不影响样本规模的是（ ）。A.选取样本的方法B.控制的类型 C.可容忍偏差率D.控制运行的相关期间的长短正确答案A答案解析选取样本的方法不属于影响样本规模的因素。知识点 6.4.3：考虑特殊情况注册会计师应当针对选取的样本项目，实施适当的审计程序，以
12、发现并记录样本中存在的控制偏差。【教师提示】对于控制测试中具体执行的审计程序，请参见本篇第一二节的讲解及相关附录内容。样本中的特殊情况：无效单据、未使用或不适用的单据、无法对选取的项目测试、对总体的估计出现错误、在结束之前停止测试一、特殊样本的考虑特殊样本的考虑样本情况示例应对措施无效单据注册会计师可能将随机数与总体中收据的编号对应，但某一随机数对应的收据可能是无效的（如空白收据）如果能够合理确信该收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的收据替代。未使用单据一组可能使用的收据号码中可能包含未使用的号码或有意遗漏的号码如果合理确信该未使用收据不构成控制偏差，可用一个额外的收据号码
13、替换不适用单据如果偏差被定义为没有验收报告支持的交易，选取的样本中包含的电话费可能没有相应的验收报告如果合理确信该交易不适用且不构成控制偏差，可用另一笔交易替代该项目无法测试的项目被测试的控制只在部分样本单据上留下了运行证据但未找到该单据，或其他原因导致无法对选取的项目实施检查如果无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，要考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差注注：注册会计师要考虑造成该限制的原因，以及该限制可能对其了解内部控制和评估重大错报风险产生的影响。情况示例应对措施对总体的估计出现错误注册会计师高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据
14、用额外的随机数代替这些数字，以确定对应的适当单据在结束之期中实施部分抽样程序时，在对样本的第一部分进行测试时重估重大错报风险，二、对剩余期间的特殊考虑对剩余期间的特殊考虑前停止测试发现大量偏差，导致即使在剩余样本中没有发现更多的偏差， 样本的结果也不支持计划的重大错报风险评估水平考虑是否有必要继续进行测试历年试题解读【2017 年单选题】在使用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，注册会计师不能另外选取替代样本的是（）。A.单据丢失 B.单据无效 C.单据未使用D.单据不适用正确答案A答案解析如果找不到丢失的单据，或者由于其他原因注册会计师无法对选取的项目实施检查，注册会计师可能无法使用替代程序测试控制是否适当运行。【2017 年简答题】（回忆版）ABC 会计事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表， 与存货审计相关的部分事项如下：（2）A 注册会计师采用统计抽样测试领料单是否得到适当批准，发现一个样本对应的领料单因填写错误而作废，A 注册会计师认为该事项不构成偏差，另选一个领料单替代。要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。正确答案（2）恰当。