1、注册会计师 - 会计第 02 讲 非财政拨款收支业务的核算 考前精准押题微信：2977945028【知识点】非财政拨款收支业务 单位的收支业务除了 财政拨款收支业务之外，还包括 事业活动、 经营活动等形成的收支。这里主要以事业（预算）收入、捐赠（预算）收入和支出、债务预算收入和债务还本支出、投资支出为例进行说明。 （一）事业预算收入和事业收入 事业收入是指事业单位开展 专业业务活动及其辅助活动实现的收入， 不包括从 同级政府财政部门取得的 各类财政拨款。为了核算事业收入单位在 预算会计中应当设置“ 事业预算收入”科目，采用 收付实现制核算；在 财务会计中应当设置“ 事业收入”科目，采用 权责发
2、生制核算。 1. 对采用 财政专户返还方式管理的 事业（预算）收入，实现 应上缴财政专户的事业收入 在财务会计中 在预算会计中 （1）收到应上缴财政专户的事业收入时： 借：银行存款 贷：应缴财政款 （2）向财政专户上缴款项时： 借：应缴财政款 贷：银行存款 （3）收到从财政专户返还的事业收入时： 借：银行存款 贷：事业收入 按照实际收到的返还金额： 借：资金结存货币资金 贷：事业预算收入 【例题计算分析题】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。222 年 9 月 5 日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入 1 000 万元。9 月 15 日，该单位将上述款项上缴财政专户。10 月1
3、5 日，该单位收到从财政专户返还的事业收入 1 000 万元。要求：根据上述资料做出该单位的相关账务处理。正确答案在财务会计中 在预算会计中 （1）收到应上缴财政专户的事业收入时： 借：银行存款1 000 贷：应缴财政款1 000 （2）向财政专户上缴款项时： 借：应缴财政款1 000 贷：银行存款1 000 （3）收到从财政专户返还的事业收入时： 借：银行存款1 000 贷：事业收入1 000 借：资金结存货币资金1 000 贷：事业预算收入1 000 2. 对采用 预收款方式确认的事业（预算）收入 在财务会计中 在预算会计中 （1）实际收到预收款项时： 借：银行存款 贷：预收账款 借：资金
4、结存货币资金 贷：事业预算收入 （2）以合同完成进度确认事业收入时，按照基于合同完成进度计算 的金额： 借：预收账款 贷：事业收入 3. 对采用 应收款方式确认的事业收入 在财务会计中 在预算会计中 （1）期末，根据合同完成进度计算本期应收的款项： 借：应收账款 贷：事业收入 （2）实际收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款【实际收到款项时】 借：资金结存货币资金 贷：事业预算收入 4. 对于 其他方式下确认的事业收入 在财务会计中 在预算会计中 借：银行存款、库存现金 贷：事业收入【按照实际收到的金额】 借：资金结存货币资金 贷：事业预算收入 5.事业活动中涉及 增值税业务的， 事业收入按
5、照实际收到的金额 扣除增值税销项税之后的金额入账， 事业预算收入按照 实际收到的金额入账。 【例题计算分析题】222 年 3 月，某科研事业单位（为增值税一般纳税人）对开展技术咨询服务， 开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为 400 万元，增值税税额为 24 万元，款项已存入银行。要求：根据上述资料做出该单位的相关账务处理。正确答案在财务会计中 在预算会计中 （1）收到劳务收入时： 借：银行存款424 贷：事业收入400 应交增值税应交税金（销项税额）24 借：资金结存货币资金424 贷：事业预算收入424 （2）实际缴纳增值税时： 借：应缴增值税应交税金（已交税金）24 贷：银行存款24
6、借：事业支出24 贷：资金结存货币资金24 （二）捐赠（预算）收入和支出 1.捐赠（预算）收入 捐赠收入指单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入，包括 现金捐赠和 非现金捐赠收入。 捐赠预算收入指单位接受的 现金资产。 （1）单位接受捐赠的 货币资金，按照实际收到的金额： 在财务会计中 在预算会计中 借：银行存款、库存现金 贷：捐赠收入 借：资金结存货币资金 贷：其他预算收入捐赠预算收入 （2）单位接受捐赠的 存货、固定资产等非现金资产： 在财务会计中 在预算会计中 借：库存物品、固定资产【按照确定的成本】 贷：银行存款【发生相关税费、运输费等】 捐赠收入【其差额】 借：其他支出【发生相关税费
7、、运输费等】 贷：资金结存货币资金 【例题计算分析题】222 年 3 月 12 日，某事业单位接受甲公司捐赠的一批实验材料，甲公司所提供的凭据表明其价值为 200 万元，该事业单位以银行存款支付了运输费 2 万元。假设不考虑相关税费。要求：根据上述资料做出该单位的相关账务处理。正确答案在财务会计中 在预算会计中 借：库存物品202 贷：捐赠收入200 银行存款2 借：其他支出2 贷：资金结存货币资金2 需要说明的是，单位 取得捐赠的货币资金按规定 应当上缴财政的，应当按照“ 应缴财政款”科目相关规定进行 财务会计处理， 预算会计不作处理。单位接受 捐赠人委托转赠的资产，应当按 受托代理业务相关
8、规定进行 财务会计处理， 预算会计不作处理。 在 财务会计中 在预算会计中 借：银行存款 贷：应缴财政款将款项上缴财政时 借：应缴财政款 贷：银行存款 2.捐赠（支出）费用： 在财务会计中 在预算会计中 借：其他费用【单位对外捐赠现金资产的】 贷：银行存款、库存现金 借：其他支出【按照实际捐赠的金额】 贷：资金结存货币资金 单位对外捐赠库存物品、固定资产等 非现金资产的，在 财务会计中应当将资产的 账面价值转入“ 资产处置费用”科目，如 未支付相关费用， 预算会计则不做账务处理。 单位作为主管部门或上级单位向 其附属单位分配受赠的 货币资金，应当按照“ 对附属单位补助费用（支出）”科目相关规定
9、处理； 单位按规定向其 附属单位以外的其他单位分配受赠的 货币资金，应当按照“ 其他费用（支出）” 科目相关规定处理。 单位向 政府会计主体分配受赠的 非现金资产，应按照“ 无偿调拨净资产”科目相关规定处理； 单位向 非政府会计主体分配受赠的 非现金资产，应当按照“ 资产处置费用”科目相关规定处理。 （三）债务预算收入和债务还本支出 债务预算收入是指 事业单位按照规定从 银行和其他金融机构等借入的、纳入部门 预算管理的、 不以财政资金作为 偿还来源的 债务本金。 债务还本支出是指 事业单位偿还自身承担的 纳入预算管理的从金融机构举借的 债务本金的 现金流出。 事业单位为了核算 借款及债务预算收
10、入，在 预算会计下应设置“ 债务预算收入”和“ 债务还本支出”科目，在 财务会计下设置“ 短期借款”、“ 长期借款”、“ 应付利息”等科目。 1.事业单位借入各种短期借款、长期借款时： 在 预算会计中 在 财务会计中 借：资金结存货币资金【实际借入金额】 借：银行存款 贷：债务预算收入 贷：短期借款、长期借款 2. 事业单位按期 计提长期借款的 利息时： 在预算会计中 在财务会计中 借：事业支出 贷：资金结存货币资金【实际支付时】 借：其他费用、在建工程 贷：应付利息、长期借款应付利息 【计提时】 借：应付利息、长期借款应付利息 贷：银行存款 【实际支付时】 3. 事业单位 偿还各项短期或长期
11、借款时： 在预算会计中 在财务会计中 借：债务还本支出【按照偿还的借款本金】 贷：资金结存货币资金 借：短期借款、长期借款 贷：银行存款 需要说明的是，单位从同级财政取得 政府债券资金的， 不应计入债务预算收入，应当在 财务会中借记“银行存款” “零余额账户用款额度”等科目，贷记“ 财政拨款收入”科目；同时在 预算会计中借记“资金结存”等科目，贷记“ 财政拨款预算收入”科目。同级财政以 地方政府债券置换单位原有负债的，单位应当借记“ 长期借款” “ 应付利息”等科目，贷记“ 累计盈余”科目； 预算会计不作处理。 单位需要向同级财政 上缴专项债券对应项目专项收入的， 取得专项收入时，应当 借记“
12、银行存款” 等科目， 贷记“应缴财政款”科目； 实际上缴时， 借记“应缴财政款”科目， 贷记“银行存款”等科目； 预算会计不作处理。 （四）投资支出 投资支出指 事业单位以 货币资金对外投资发生的 现金流出。在 预算会计下设置“ 投资支出”科目，在 财务会计下设置“ 短期投资” “ 长期股权投资” “ 长期债券投资”等科目。 1.事业单位以 货币资金对外投资时： 在预算会计中 同时在财务会计中 借：投资支出【投资金额相关税费】 贷：资金结存货币资金 借：短期投资、长期股权投资、长期债券投资 贷：银行存款 需要说明的是，单位按规定出资成立 非营利法人单位，如事业单位、社会团体、基金会等， 不应按
13、照投资业务进行会计处理，在出资时应当按照出资金额： 在预算会计中 同时在财务会计中 借：其他支出 贷：资金结存货币资金 借：其他费用 贷：银行存款 2. 收到 取得投资时实际支付价款中包含的 已到付息期但尚未领取的利息或股利时： 在预算会计中 同时在财务会计中 借：资金结存货币资金【实际收到金额】 贷：投资支出 借：银行存款 贷：短期投资、应收股利、应收利息 3. 以现金以外的其他资产置换取得的长期股权投资 事业单位以 现金以外的其他资产置换取得的长期股权投资，其成本按照 换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上换入长期股权投资发生的 其他相关支出确定。 在 财务会计中 同时在
14、预算会计中 借：长期股权投资 固定资产累计折旧、无形资产累计摊销 资产处置费用（借方差额） 贷：固定资产、无形资产【账面余额】 银行存款、其他应交税费【按照置换过程中发生的相关税费支出】 其他收入（贷方差额） 借：其他支出 贷：资金结存货币资金【实际支付的相关税费】 以未入账的无形资产取得长期股权投资的： 借：长期股权投资 贷：银行存款、其他应交税费【相关税费】 其他收入 借：其他支出【相关税费】 贷：资金结存货币资金 4. 事业单位 持有股权投资期间收到被投资单位发放的 现金股利或分期付息的 利息时： 在预算会计中 同时在财务会计中 借：资金结存货币资金 贷：投资预算收益【按照实际收到的金额
15、】 借：银行存款 贷：应收股利、应收利息 5. 长期股权投资持有期间的处理 长期股权投资在持有期间，通常应当采用 权益法进行核算。政府会计主体 无权决定被投资单位的财务和经营政策或 无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当采用 成本法进行核算。 （1）采用成本法核算 采用 成本法核算时，长期股权投资的 账面余额通常 保持不变，但 追加或收回投资时，应当 相应调整其账面余额。长期股权投资 持有期间，被投资单位 宣告发放现金股利或利润： 事业单位按规定 不需要将长期股权投资持有期间取得的投资收益 上缴本级财政的： 在财务会计中 同时在预算会计中 借：应收股利 贷：投资收益 无 借：银行存款
16、贷：应收股利 借：资金结存货币资金 贷：投资预算收益 事业单位按规定 需将长期股权投资持有期间取得的投资收益 上缴本级财政的： 在财务会计中 在预算会计中 借：应收股利【被投资单位宣告发放】 贷：投资收益借：银行存款 贷：应缴财政款【收到现金股利或利润】同时： 借：投资收益 累计盈余（此前确认的投资收益已经结转的） 贷：应收股利借：应缴财政款 贷：银行存款【将取得的现金股利或利润上缴财政时】 无 （2）采用权益法核算 采用 权益法核算的，事业单位应当根据其在被投资单位 所享有的所有者权益份额的变动对长期股权注册会计师 - 会计投资的账面余额进行调整。 事业单位按规定需将长期股权投资持有期间取得
17、的 投资收益上缴本级财政的，应当按照以下规定进行账务处理： 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益【被投资单位实现净利润】 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整【被投资单位宣告发放现金股利或利润】 借：银行存款【收到现金股利或利润】 贷： 应缴财政款 同时： 借： 投资收益 累计盈余（此前确认的投资收益 已经结转的） 贷：应收股利 借： 应缴财政款【将取得的现金股利或利润 上缴财政】 贷：银行存款 按照被投资单位 除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额 借：长期股权投资其他权益变动 贷： 权益法调整【或相反会计分录】 处置长期股权投资时，按照原计入净资产的相应部分金额
18、，借记或贷记“ 权益法调整”科目，贷记或借记“ 投资收益”科目。 【例题计算分析题】甲科研事业单位报经批准于 221 年 1 月 10 日以自行研发的专利技术作价出资，与乙企业共同成立丙有限责任公司（假定相关的产权手续于当日办理完毕）。甲单位该专利技术账面余额 80 万元，累计摊销 20 万元，评估价值 600 万元。丙公司注册资本 1 000 万元，甲单位股权比例为 60， 能够决定丙公司财务和经营政策。221 年丙公司全年实现净利润 600 万元、除净利润以外的所有者权益减少额为 100 万元。222 年 4 月，丙公司宣告向股东分派利润 200 万元，6 月丙公司实际向股东支付了利润 2
19、00 万元。按规定需将长期股权投资持有期间取得的投资收益上缴本级财政。要求：根据上述资料做出甲单位的相关账务处理。正确答案（1）221 年 1 月以无形资产取得长期股权投资： 借：长期股权投资丙公司（成本）600无形资产累计摊销20贷：无形资产80其他收入540（2）221 年 12 月 31 日确认对丙公司投资收益：借：长期股权投资丙公司（损益调整）360贷：投资收益360（60060）确认丙公司除净利润以外的所有者权益减少额中应分担的份额： 借：权益法调整60（10060）贷：长期股权投资丙公司（其他权益变动）60（3）222 年 4 月确认丙公司宣告分派利润中应享有份额： 借：应收股利1
20、20（20060）贷：长期股权投资损益调整120宣告分派利润后“长期股权投资丙公司”科目的账面余额60036060120780（万元）（4）222 年 6 月，实际收到丙公司发放的股利： 第 8 页买新课加VX：1005062021借：银行存款贷：应缴财政款同时：120120借：投资收益120贷：应收股利120借：应缴财政款120贷：银行存款120 6. 事业单位 出售、对外转让或到期收回本年度以 货币资金取得的 对外投资的： 在预算会计中 同时在财务会计中 借：资金结存货币资金【按照实际收到的金额】 贷：投资支出【按照取得投资时】 投资预算收益【按照其差额】 （提示：如果单位出售、对外转让或
21、到期收回的是以前年度以货币资金取得的对外投资，应当将上述业务处理中的“投资支出”科目改为“其他结余”）。 借：银行存款【按照实际收到的金额】 贷：短期投资、长期股权投资、长期债券投资【账面余额】 应收股利、应收利息 投资收益 【例题计算分析题】217 年 7 月 1 日，某事业单位以银行存款购入 5 年期国债 500 万元，年利率为 3，按年分期付息，到期还本，付息日为每年 7 月 1 日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。要求：根据上述资料做出该单位的相关账务处理。正确答案217 年 7 月 1 日购入国债：在预算会计中 同时在财务会计中 借：投资支出500 贷：资金结存货币资金500 借：
22、长期债券投资500 贷：银行存款500 218222 年，每年计提债券利息时：在预算会计中 同时在财务会计中 借：资金结存货币资金15 贷：投资预算收益15 借：应收利息15（5003） 贷：投资收益15 每年 7 月 1 日实际收到利息时： 借：银行存款15 贷：应收利息15 222 年 7 月 1 日，收回债券本息：在预算会计中 同时在财务会计中 借：资金结存货币资金 515 贷：其他结余500 投资预算收益15 （提示：如果单位出售、对外转让或到期收回的是本年度以货币资金取得的对外投资，应当将上述业务处理中的“其他结余”科目改为“投资支出”）。 借：银行存款515 贷：长期债券投资500
23、 投资收益15 7. 权益法下事业单位处置以现金以外的其他资产取得的长期股权投资 权益法下，事业单位 处置以现金以外的 其他资产取得的（不含科技成果转化形成的） 长期股权投资时，按规定将取得的 投资收益（此处的投资收益，是指长期股权投资处置价款扣除长期股权投资成本和相关税费后的差额） 纳入本单位预算管理的，分别以下两种情况处理： （1）长期股权投资的 账面余额大于其投资成本的 在财务会计中 同时在预算会计中 借：资产处置费用【按照被处置长期股权投资的成本】 贷：长期股权投资成本借：银行存款 贷：应收股利【如有】 长期股权投资损益调整、其他权益变动【按照长期股权投资的账面余额减去其投资成本的差额
24、】（部分明细科目余额也可能在借方） 银行存款【相关税费】 投资收益【取得价款与投资账面余额、应收股利账面余额和相关税费支出合计数的差额】 应缴财政款 借：资金结存货币资金 贷：投资预算收益【取得价款减去投资成本和相关税费后的金额】 （2）长期股权投资的 账面余额小于或等于其投资成本的 在财务会计中 同时在预算会计中 借：资产处置费用【投资账面余额】 长期股权投资损益调整、其他权益变动【部分明细科目余额也可能在贷方】 贷：长期股权投资成本借：银行存款 贷：应收股利【如有】 银行存款【相关税费】 投资收益【取得价款大于投资成本、应收股利账面余额和相关税费支出合计数的差额】 应缴财政款 借：资金结存货币资金 贷：投资预算收益【取得价款减去投资成本和相关税费后的金额】