1、注册会计师 - 审计第 02 讲应付账款/存货计价、远程审计基本规范考前精准押题微信：2977945028知识点 7.4.2应付账款/存货计价一、应付账款入账的检查注册会计师应当检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。基本思路（一）日前资料的检查对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。（二）资产负债表日资料的检查1. 获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。这些差异包括：在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等。2. 结合 存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入
2、库资料（验收报告或入库单）， 检查相关负债是否计入了正确的会计期间。（三）日后资料的检查1. 检查资产负债表日后应付账款明细账 贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、供应商发票的日期， 确认其入账时间是否合理；2. 针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等）， 询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。二、一般费用的实质性程序这里指的一般费用，是指记入管理费用或销售费用的广告费、差旅费等。1
3、. 获取一般费用明细表，复核其加计数是否正确、并与总账和明细账合计数核对是否正确。2. 实质性分析程序：（1） 考虑可获取信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性。（2） 将费用细化到适当层次，根据关键因素和相互关系（例如，本期预算、费用类别与销售数量、职工人数的变化之间的关系等）设定预期值，评价预期值是否足够精确以识别重大错报。（3） 确定已记录金额与预期值之间可接受的、无需作进一步调查的可接受的差异额。（4） 将已记录金额与期望值进行比较，识别需要进一步调查的差异。（5） 调查差异，询问管理层，针对管理层的答复获取适当的审
4、计证据；根据具体情况在必要时实施其他审计程序。3. 从资产负债表 日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发第 5 页票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。4. 对本期发生的费用选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。5. 抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。6. 检查一般费用是否已按照企业会计准则及其他相关规定在财务报表中作出恰当的列报与披露。三、存货的计价测试存货监盘程序主要是
5、对存货的数量进行测试。为验证财务报表上存货余额的真实性，还应当对存货的计价进行审计。在对存货的计价实施细节测试之前，注册会计师通常先要了解被审计单位本年度的存货计价方法与以前年度是否保持一致。如发生变化，变化的理由是否合理，是否经过适当的审批。存货计价测试包括两个方面，一是被审计单位所使用的存货单位成本是否正确，二是是否恰当计提了存货跌价损失准备。（一）存货单位成本测试1. 针对原材料的单位成本，注册会计师通常基于企业的原材料计价方法（如先进先出法，加权平均法等），结合原材料的历史购买成本，测试其账面成本是否准确。核对原材料采购的相关凭证（主要是与价格相关的凭证，如合同、采购订单、发票等） 验
6、证原材料计价方法的运用是否正确。2. 针对产成品和在产品的单位成本，注册会计师需要对 成本核算过程实施测试，包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容。（二）存货跌价准备测试注册会计师在测试存货跌价损失准备时，需要从以下两个方面进行测试： 1.识别需要计提跌价损失准备的存货项目。注册会计师可以通过询问管理层和相关部门（生产、仓储、财务、销售等）员工，了解被审计单位如何收集有关滞销、过时、陈旧、毁损、残次存货的信息并为之计提必要的跌价损失准备。如被审计单位编制存货货龄分析表，则可以通过审阅分析表识别滞销或陈旧的存货。注册会计师还要结
7、合存货监盘过程中检查存货状况而获取的信息，以判断被审计单位的存货跌价损失准备计算表是否有遗漏。2.检查可变现净值的计量是否合理。在存货计价审计中，由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的以及资产负债表日后事项的影响等因素。注册会计师应抽样检查可变现净值确定的依据，相关计算是否正确。补充：可变现净值是指企业在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。知识点 7.4.3远程审计基本规
8、范一、远程审计概述（一）远程审计定义远程审计，是指注册会计师受特殊情况和不可抗力（例如突发公共卫生等全国性或区域性重大公共事件）影响，无法按照既定审计计划赴被审计单位主要办公场所、生产经营场所实施现场审计工作的情况下， 在办公室或审计人员居住场所中采用通过网络通信渠道和信息化工具，包括电话、电子邮件、数据交换平台、语音和视频工具、内部视频和电话会议平台、具有同步和远程审核功能的审计软件等，获取被审计单位电子化财务资料和其他与审计相关的信息资料，以及与被审计单位、涉及审计取证的单位（例如交易对手或第三方服务机构等）、监管部门等相关人员进行远程交流等方式，实施部分审计工作并形成相关工作底稿，并于后
9、期追加现场审计工作的审计方法。（二）远程审计的工作条件采用远程审计工作方式，通常应具备以下条件：1. 被审计单位已完成报表截止日结账工作，可提供未审财务报表、科目余额表、序时账、记账凭证库、财务软件备份数据库等财务数据的电子版资料；2. 互联网相关行业、金融行业以及餐饮、零售、酒店等存在海量交易数据的被审计单位，可以提供完整的交易业务系统数据；3. 被审计单位能够提供审计工作需要的被审计单位的其他书面文件资料的电子扫描件，并同意注册会计师在后期现场审计工作中核对原件；4. 被审计单位具备相应的通讯条件，可满足保密和实时通讯的要求，同意配合注册会计师的远程审计要求，并承诺对所提供的电子数据和相关
10、文件扫描件的真实性、完整性负责；5. 会计师事务所具备远程审计工作方式所必要的软硬件基础设施、远程审计工作操作指引文件和相关内部控制制度。二、远程审计基本原则远程审计工作方式是基于特殊情况或不可抗力影响下的应急处理，是与现场审计相对应的非现场审计工作方式，应在遵循中国注册会计师执业准则要求的前提下开展。远程审计工作方式通常应遵循以下基本原则：（一）远程审计不应影响审计质量在当前环境下，远程审计工作方式只能作为现场审计工作的补充，不能完全替代现场审计工作。在任何情况下，均应按照中国注册会计师执业准则规定获取充分、适当的审计证据，以得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。实施远程审计工作必须以不降
11、低审计质量为前提。出具审计报告前，如果无法实施全部必要的现场审计工作，注册会计师应考虑该审计范围受限情形对审计报告意见类型的影响。（二）充分考虑远程审计的局限性注册会计师应充分考虑远程审计工作方式的局限性，认识到并非所有审计程序均可适用远程审计工作方式。注册会计师应当根据被审计单位电子资料的可获得性、可靠性，以及通讯的即时性和风险评估情况， 确定采用远程审计工作方式实施的相关审计程序的性质、范围和时间，并及时更新总体审计策略和具体审计计划。如果无法通过远程审计工作方式确认被审计单位提供的审计资料是否真实、完整、准确，注册会计师必须在后期追加的现场审计工作中对远程审计获取的相关资料予以验证。（三
12、）特别关注远程审计的风险防范鉴于远程审计工作方式对电子数据、网络通信、信息化工具软件存在较大程度的依赖，因此注册会计师在实施远程审计工作时应特别关注远程审计工作方式的固有风险。此类风险包括数据传输和存储的安全性、数据自身的真实性和完整性、信息化工具软件的可靠性、审计程序和审计证据获取的合规性和有效性， 以及履行保密义务等职业道德要求。三、远程审计注意事项（一）与被审计单位管理层沟通在采用远程审计工作方式的情况下，项目合伙人或项目负责人应与被审计单位管理层或管理层授权人员充分沟通并获取其远程审计工作的理解和支持，商定被审计单位提供相应配合的具体实施方案（人员安排和联络方式、资料准备和提供时间及传
13、递方式等），并敦促被审计单位相关人员及时提供真实、完整、准确的审计所需资料。（二）远程审计下相关审计程序的执行1. 会计师事务所应恰当评估远程审计工作方式下所能开展的相关审计程序，并根据中国注册会计师执业准则的相关规定，对远程审计工作方式下相关审计程序的执行提出明确要求。采用远程方式执行审计工作的例子可能包括：（1） 通过视频访谈（包括对被审计单位管理层或相关人员，以及客户、供应商或其他第三方的访谈） 获取口头证据；（2） 通过远程视频方式实施存货监盘、观察或检查实物资产或相关文件记录；（3） 通过互联网地图实施定位检查；（4） 在被审计单位授权下远程登录其财务信息系统进行查询；（5） 通过电
14、子数据传输方式获取相关数据或文件的电子版（或扫描件）进行检查等。2. 对于集团审计项目，集团项目组应及时与被审计单位管理层和组成部分注册会计师进行充分沟通， 了解其受到受特殊情况和不可抗力影响的程度，并评估可能对集团审计工作形成的影响，进而考虑调整既定的审计策略，在此基础上执行对集团财务报表审计的相关要求。3. 远程审计方式不能适用于审计工作全过程，在出具审计报告前必须追加必要的现场审计工作。注册会计师应在具备实施现场审计条件时第一时间联系被审计单位，以尽快实施并完成所有必要的现场审计工作（如观察被审计单位经营场所、检查文件单据原件、检查实物资产等）。注册会计师应明确告知被审计单位管理层，未能
15、在出具审计报告前实施追加现场审计工作将导致审计范围受限，进而对审计报告意见类型产生重大影响。（三）远程审计下相关审计证据的获取1. 会计师事务所应恰当评估远程审计工作方式下获取审计证据的局限性，并根据中国注册会计师执业准则的相关规定，对远程审计工作方式下相关审计证据的获取采取具体的指导和监控措施。在评价电子文件的可靠性时，审计项目组可能需要关注下列方面：（1） 对于评估出的重大错报风险较高的领域，尤其是存在特别风险（含舞弊风险）的领域，审计项目组可能认为只检查电子文件是不够的，还需要考虑检查相关电子文件的 原始文件，或实施其他补充性的审计程序。（2） 对于某些重要的电子文件，例如涉及资金池安排
16、的相关合同、与重大非常规交易相关的合同、重要的采购或投融资合同等，审计项目组可能认为 有必要检查其原始文件。（3） 在某些情况下，即使电子文件本身是可靠的，也无法为特定认定层次的重大错报风险提供充分、适当的审计证据。【例】在检查被审计单位定期存款是否存在被质押的情况时，仅查看相关定期存款证实书扫描件（即使该扫描件是可靠的）可能无法获取相关的审计证据（因为当提供扫描件时，原件可能已质押），审计项目组可能有必要通过银行函证或检查该证实书原件等方法获取进一步的审计证据。（4） 审计项目组可能需要关注被审计单位将原始文件转换为电子文件，以及与数据传输和维护相关的内部控制是否有效。【例】被审计单位是否设
17、置了有效的访问或更改权限等。如果审计项目组能够远程观察被审计单位实时转换信息的过程，可能会在一定程度上提高对所获取电子文件可靠性的评价。（5） 一般来说，审计项目组亲自通过 实时视频方式取得的证据，通常比观看被审计单位提供的视频方式取得的证据更可靠；能够由 外部数据（如增值税发票查验平台、资信证明、第三方物流平台信息等） 佐证的电子文件，通常比没有外部数据佐证的电子文件更可靠。【例】如果审计项目组对被审计单位提供的增值税发票电子文件的真实性存有疑虑，可以直接登录“全国增值税发票查验平台”查验其真伪。（6） 在某些情况下，如果审计项目组评价后确定电子文件是可靠的，则可能只需要检查该电子文件，不一
18、定必须检查其原始文件。【例】相关项目对审计来说不重要且与之相关的重大错报风险很低，并且在实施其他审计程序时未发现任何不一致的信息。对于被审计单位在其日常会计核算中已使用的电子文件（并非应审计项目组的要求、出于审计目的而转换成的电子文件），如果审计项目组已经测试了与原始文件转换为电子文件以及电子文件传输和保管相关的内部控制，并确定这些内部控制设计和运行有效，则可能认为检查这些电子文件就能够获取充分、适当的审计证据。2. 通过远程审计工作方式获取被审计单位财务数据等电子文件时，注册会计师应特别注意采取适当措施确保被审计单位数据信息安全并严格按照职业道德要求履行保密义务。【例】应尽可能避免使用不加密
19、的公共无线网络环境；收发邮件时应对所传输的相关重要或敏感文件进行加密处理；避免用微信、QQ 等社交媒体传送重要或敏感信息等。3. 对以电子形式获取的审计证据（如传真或电子邮件），由于回函者的身份及其授权情况很难确定， 对获取的审计证据的更改也难以发觉，因此可能存在可靠性风险。对此注册会计师应考虑采取适当措施降低可靠性风险。【例】注册会计师使用会计师事务所工作邮箱（而非个人电子邮箱）接收审计所需资料，并要求被审计单位和回函者也应使用企业工作邮箱（而非个人电子邮箱）发送注册会计师所需要的审计资料。4. 注册会计师应将通过远程审计方式实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论及时完整地记录于审计工作底稿。对于远程审计工作方式取得的音频、视频资料（例如重大有形资产视频监控、远程视频访谈、视频或电话会议记录、视频沟通记录等录音、录屏资料），也应妥善保存于电子审计工作底稿之中。5. 在追加现场审计工作时，注册会计师应对远程审计获取的电子审计证据执行与原件核对的追加程序， 在审计工作底稿中特别注明原件核对工作的实施人员、核对时间和结果。