1、12_专题四_审计工作底稿 习题班-张敬富6买新课加VX：例 12013简答题A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：（1）A 注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。（2）A 注册会计师拟利用 2011 年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。（3）A 注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名
2、称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。（4） 审计报告日后，A 注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。（5） 在归整审计档案时，A 注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。（6） 在完成审计档案归整工作后，A 注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。A 注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】事项序号是否恰当（恰当/不恰当）理由（1）
3、不恰当注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。（2）恰当（3）不恰当识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性/注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿。（4）不恰当在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿。（5）恰当（6）不恰当在完成审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。例 22017简答题ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家被审计单位 2016 年度财务报表。与审计工作底稿相
4、关的部分事项如下：（1）因无法获取充分、适当的审计证据，A 注册会计师在 2017 年 2 月 28 日中止了甲公司 2016年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动，A 注册会计师未将审计工作底稿归档。（2）A 注册会计师在出具乙公司 2016 年度审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。（3）在将丙公司 2016 年度财务报表审计工作底稿归档后，A 注册会计师知悉丙公司已于 2017 年4 月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。（4）A 注册会计师在丁公司 2016 年度审计工作底稿归档后
5、，收到管理层寄回的书面声明原件，与已归档的传真件核对一致后，直接将其归入审计档案。（5）A 注册会计师获取了丁公司 2016 年年度报告的最终版本，阅读和考虑年度报告中的其他信息后，通过在年度报告封面上注明“已阅读”作为已执行工作的记录。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。【答案】事项序号是否恰当（恰当/不恰当）理由（1）不恰当应在业务中止后的 60 天内归档/业务中止也应归档。（2）恰当（3）不恰当会计师事务所应当自审计报告日起对审计工作底稿至少保存 10 年/在规定的保存期届满前，不应删除或废弃任何性质的审计工作底稿。（4）不恰当注册会计师应当记录对已归档审计工作底稿的修改或增加/应当记录修改或增加审计工作底稿的理由/应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员/应当记录复核的时间和人员。（5）不恰当应当记录实施的具体程序/应当记录阅读和考虑的程序。