1、6_第三章_审计证据（2） 习题精讲班-刘圣妮例题 1单选题关于函证程序是否用作实质性程序的下列说法中，错误的是（）。A. 函证程序可以为某些认定提供具有相关性较高的审计证据B. 通常情况下，函证获取的审计证据比被审计单位内部生成的审计证据更可靠C. 注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险以确定是否有必要实施函证程序D. 函证应收账款余额的存在认定提供的审计证据比函证应收账款余额可回收性提供的审计证据相关性低【答案】D【解析】选项 D 错误，函证可以针对某些认定提供具有相关性较高的审计证据，比如，函证应收账款余额的存在认定提供的审计证据比针对应收账款余额可回收性提供的审计证据相关性高。
2、例题 2多选题下列有关函证的说法中，正确的有（）。A. 如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，且被其阻挠而无法实施函证和替代审计程序，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响B. 如果认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据C. 如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量D. 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分的证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效【答案】ABD【解析】选项 C 错误，注册会计师应当对银行存款（包括零余
3、额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。可见，与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行不构成注册会计师可适当减少函证的样本量的理由。 3买新课加VX：例题单选题下列关于对特定项目实施函证程序的说法中，错误的是（）。A. 除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，否则应当实施函证B. 除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要且函证很可能无效，否则应当实施函证 C.如果
4、不对应收账款实施函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由D.如果不对某一银行存款账户实施函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由【答案】B【解析】选项 B 错误，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效，否则应当实施函证。 例题单选题下列有关积极式函证的说法中，错误的是（）。A.注册会计师在发出询证函后予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函 B.如果管理层不允许寄发询证函，注册会计师可能发表非无保留意见C. 如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据D. 为保证回函率，注册会计师应当要求被
5、审计单位安排专人催收询证函【答案】D【解析】选项 D 错误，为了确保对函证过程的控制，防止被审计单位与被询证者串通舞弊，不应由被审计单位催收询证函。 例题 1单选题询证函发出前，下列有关询证函设计与核对的说法中，错误的是（）。A. 考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情B. 是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址或通过被审计单位转交给注册会计师C. 是否已将部分或全部被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性D. 询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致【答案】B【解析
6、】在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括：（1）询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致；（2）考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等；（3）是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址；（4）是否已将部分或全部被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。选项 B 错误，询证函中应当正确填列被询证者直接向注册会计师回函的方式，不能通过被审计单位转交给注册会计师。 例题 2多选题
7、询证函发出前，下列程序中，注册会计师可以实施的有（）。A. 通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址B. 通过被审计单位提供的链接查询被询证者网站，核对被询证者的名称和地址 C.通过被询证者的网站核对被询证者的名称和地址D.将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对【答案】ACD【解析】询证函发出前，注册会计师可以通过执行下列程序核对信息：（1）通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址；（2）通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址；（3）将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对；（4）对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地
8、址与被审计单位收到或开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。选项 B 错误，注册会计师应当直接查询被询证者的网站或其他公开网站，不应通过被审计单位提供的链接查询被询证者网站。 6_第三章_审计证据（2） 习题精讲班-刘圣妮例题 1单选题通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师验证的以下信息中，错误的是（）。A. 被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份B. 寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致C. 被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与明细表一致 D.回邮信封上
9、寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致【答案】C【解析】通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师可以验证以下信息：（1）被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份（选项 A）；（2）回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；（3）寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致（选项 B）；（4）回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致（选项 D）；（5）被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致（选项 C 错误）。 例题 2
10、单选题通过邮寄或跟函方式发出询证函时，注册会计师的下列措施中，错误的是（）。A. 如果跟函时需要有被审计单位员工陪同，注册会计师只需观察被询证者实施核对的全过程B. 如果采用跟函方式，注册会计师可以考虑采用非预约方式按照相应银行的通用受理流程在相应柜台现场办理C. 如果采用快递方式发送询证函，注册会计师不应交由被审计单位代发 D.可以考虑在所发的询证函上添加不易复制的特定标识【答案】A【解析】选项 A 错误，如果跟函时需要有被审计单位员工陪同，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时对被审计单位和被询证者之前串通舞弊的风险保持警觉。 5买新课加VX：例题 1单选题针对跟函方式收到的回
11、函，注册会计师实施的下列审计程序中，错误的是（）。A.观察处理询证函的人员是否按照正常流程认真处理询证函 B.未收到回函时实施替代程序C.确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限 D.了解被询证者处理函证的通常流程和人员【答案】B【解析】对于通过跟函方式收到的回函，注册会计师可以实施以下审计程序：（1）了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员（选项 D）；（2）确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限（选项 C）；（3）观察处理询证函的人员是否按照正常流程认真处理询证函（选项 A）。 例题 2单选题针对电子形式收到的回函，注册会计师下列做法中，错误的是（）。A.可与被询证者联系以核实电子邮
12、件回函的来源及内容 B.可以要求被询证者提供电子邮件回函的原件C.可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了电子邮件回函 D.传真形式回函不可靠，注册会计师不应采用传真形式收取回函【答案】D【解析】选项 D 错误，对以电子形式（传真形式）收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。但是注册会计师可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。 例题 3多选题关于回函的不符事项，注册会计师的下列做法中，正确的有（）。A.调查不符事项是被询证者的记录错误还是需要被审计单位调整的错误 B.警惕某些小额差
13、异可能是方向相反的大额差异正负相抵的结果C. 如果注册会计师识别的不符事项属于错报，则应当评价该错报是否表明存在舞弊D. 采用抽样方式实施函证时，注册会计师应当调整样本中识别出的错报，合理保证总体中不存在重大错报【答案】ABC【解析】选项 D 错误，如果以抽样方式实施函证，对样本中识别出的错报，注册会计师应当调查错报的原因，并根据样本错报推断总体中存在的错报。 6_第三章_审计证据（2） 习题精讲班-刘圣妮例题 4多选题下列有关询证函回函可靠性的说法中，错误的有（）。A.被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据 B.询证函回函中格式化的免责条款削弱了回函的可靠性C.由被审计单位转交给注册
14、会计师的回函不是可靠的审计证据 D.以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据【答案】ABD【解析】选项 A 错误，口头回复不符合函证的要求，不能作为可靠的审计证据，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复；选项 B 错误，回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性；选项 D 错误，针对电子形式的回函，确认程序安全并得到适当控制，则能够提高相关回函的可靠性。 例题 5多选题针对函证过程中可能表明的舞弊风险迹象，注册会计师的下列做法中，正确的有（）。A.由被审计单位人员陪同前往金融机构获取信用记录，并确认该信用记录没有被篡改 B.将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与明细
15、账或日记账核对 C.验证被询证者是否与被审计单位之间缺乏独立性D.验证业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相匹配【答案】ACD【解析】选项 B 错误，应将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对。 例题 6简答题ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2021 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司提供了某被询证者的网页、用户名、登录密码等信息，A 注册会计师直接登录查询，确认了被询证事项。（2）A 注册会计师收到的一份应付账款回函显示存在 1 万元差异，甲公司管理层解释是供应商多发出原材料导致，由于回函差异较小
16、，A 注册会计师将询问结果记录于审计工作底稿，未实施其他审计程序。（3） 针对甲公司转交的一封同城询证函回函，A 注册会计师进行电话追查确认，不存在回函差异，结果满意。（4） 针对甲公司一笔大额应收账款积极式函证未及时回函，A 注册会计师进行电话沟通，得到了甲公司客户的回复，A 注册会计师认可了该笔应收账款余额。（5） 针对某商业银行回函中特别指明的信息“接收人不能依赖函证中的信息”，A 注册会计师直接通过微信通话方式联系了该银行专门负责函证工作的部门，确认了该笔银行存款的真实性。12买新课加VX：要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
17、【答案】（1） 不恰当。还需要评估通过直接访问被询证者网站的方式所获取信息的完整性、可靠性，并考虑实施其他审计程序以获取被询证项目充分、适当的审计证据。（2） 不恰当。仅实施询问不足以获取充分、适当的审计证据，还应当进一步调查差异的原因。（3） 不恰当。通过被审计单位转交的回函不能作为可靠的审计证据，可以要求被询证者直接书面回复。（4） 不恰当。口头回复不能作为可靠的审计证据，A 注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。（5） 不恰当。该限制性条款影响回函的可靠性。例题 7简答题ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2019 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容
18、摘录如下：（1）在发出询证函前，A 注册会计师根据风险评估结果选取部分被询证者，通过查询公开网站等方式，验证了甲公司管理层提供的被询证者名称和地址的准确性，结果满意。（3）甲公司开户行乙银行因受新冠肺炎疫情影响无法处理函证。A 注册会计师与乙银行的上级银行沟通后向其寄发了询证函并收到回函，结果满意。（4）2020 年 3 月现场审计工作开始前，甲公司已收回 2019 年末的大部分应收账款。A 注册会计师检查了相关的收款单据和银行对账单，结果满意，决定不对应收账款实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不发函的上述理由。（5）A 注册会计师收到丙公司通过电子邮件发来的其他应收款回函扫描件后，向甲公
19、司财务人员取得了丙公司财务人员的微信号，联系对方核实了函证内容，并在审计工作底稿中记录了沟通情况及微信对话截屏。要求：针对上述事项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）恰当。（3） 恰当。（4） 不恰当。应当对应收账款实施函证程序，除非不重要或函证很可能无效/收款单据和银行对账单可能不可靠。（5） 不恰当。没有核实微信联络人的身份。例题 8简答题ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2018 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师对甲公司年内已注销的某人民币银行账户实施函证，银行表示无法就已注销账
20、户回函。A 注册会计师检查了该账户的注销证明原件，核对了亲自从中国人民银行获取的已开立银行结算账户清单中的相关信息，结果满意。（2）在实施应收账款函证程序时，A 注册会计师将财务人员在发函信封上填写的客户地址与销售部门提供的客户清单中的地址进行核对后，亲自将询证函交予快递公司发出。（4）A 注册会计师对应收账款余额实施了函证程序，有 15 家客户未回函。A 注册会计师对其中 14 家实施了替代程序，结果满意；对剩余一家的应收账款余额，因其小于明显微小错报的临界值， A 注册会计师不再实施替代程序。（5）甲公司未对货到票未到的原材料进行暂估。A 注册会计师从应付账款明细账中选取 90 的供应商实
21、施函证程序，要求供应商在询证函中填列余额信息。要求：针对上述事项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2019年）【答案】（1） 恰当。（2） 不恰当。客户清单属于内部信息/客户清单并不是用以验证发函地址准确性的适当证据/应当通过合同、公开网站等来源核对地址。（4） 不恰当。应对所有未回函的余额实施替代程序。（5） 不恰当。应当从供应商清单中选取函证对象/从应付账款明细账中选取函证对象不足以应对低估风险。例题 9简答题ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2018 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1） 甲公司 2018
22、年末存款余额最小的 5 个银行账户合计金额小于实际执行的重要性，A 注册会计师认为这些银行存款余额对财务报表不重要，决定不对其实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了理由。（2） 甲公司国内供应商丙公司的回函未加盖印章，A 注册会计师与丙公司财务人员电话核实了回函信息，据此认可了回函结果，并在审计工作底稿中记录了电话沟通情况。（3）A 注册会计师在甲公司销售人员陪同下实地走访其客户丁公司，并现场函证应收账款余额及本年销售额。在丁公司财务人员与甲公司销售人员对账并办理回函手续时，A 注册会计师前往采购部门访谈了采购经理，结果满意。要求：针对上述事项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当
23、，简要说明理由。（2019年网络回忆版）【答案】（1） 不恰当。注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明这些信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。（2） 不恰当。应要求丙公司重新回函并在回函上加盖印章。（3） 不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制。例题 10简答题ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司 2017 年末的一笔大额银行借款已于 2018 年初到期归还。A 注册会计师检查了还款凭证等
24、支持性文件，结果满意，决定不实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不实施函证程序的理由。（2）A 注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较高，为尽早识别可能存在的错报，在期中审计时对截至 2017 年 9 月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。（3）A 注册会计师对应收乙公司的款项实施了函证程序，因回函显示无差异，A 注册会计师认可了管理层对应收乙公司款项不计提坏账准备的处理。（4）A 注册会计师拟对甲公司应付丙公司的款项实施函证程序，因甲公司与丙公司存在诉讼纠纷，管理层要求不实施函证程序，A 注册会计师认为其要求合理，实施了替代审计程序，结果满意
25、。（5）A 注册会计师评估认为应付账款存在低估风险，因此，在询证函中未填列甲公司账面余额，而是要求被询证者提供余额信息。要求：针对上述事项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2018年）【答案】（1） 不恰当。应当对重要的银行借款实施函证程序。（2） 不恰当。重大错报风险较高时，应在期末或接近期末实施函证/在期末审计时应再次发函。/只有重大错报风险评估为低水平，才可以在期中实施函证。（3） 不恰当。函证不能为准确性、计价和分摊认定/应收账款坏账准备的计提提供充分证据。（4） 不恰当。还应考虑可能存在重大的舞弊或错误，以及管理层的诚信度。（5） 恰当。例题 11简
26、答题ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（2）A 注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平，在期中审计时对截至 2017 年 9月末的余额实施了函证程序。在期末审计时对剩余期间的销售和收款交易实施了控制测试，结果满意。（5）A 注册会计师在甲公司现场执行期末审计时，为及时获得回函，要求被询证方将回函寄至甲公司。A 注册会计师作为收件人直接签收了回函。要求：针对上述事项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2018年网络回忆版）【答案】（2）不恰当。应当对剩余期间的销售和收款
27、交易实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合。（5） 不恰当。A 注册会计师应要求被询证者将回函寄至会计师事务所。例题 12简答题ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：（4）A 注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A 注册会计师据此认可了回函结果。（5）A 注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。（6） 乙银行在银行
28、询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A 注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。要求：针对上述事项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2017年）【答案】（4） 不恰当。注册会计师应当验证传真件回函的可靠性。（5） 不恰当。注册会计师还需测试存货货龄分析表的准确性。（6） 不恰当。该条款影响回函可靠性。例题 13简答题A 注册会计师是甲公司 2021 年度财务报表审计项目合伙人，A 注册会计师确定的财务报表整体的重要性为 500 万元，实际执行的重要性为 250 万元，明显微小错报的临界值为 15 万元。审计工作底稿中与函证相关的部
29、分内容摘录如下：（1）A 注册会计师负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，A 注册会计师取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接到邮局将询证函寄出。（2） 针对银行账户的函证，A 注册会计师在填列银行询证函时将需要银行确认的信息与对应的银行存款日记账进行了核对。（3） 针对评估的应收账款存在的高估风险，A 注册会计师将应收账款明细账中的账面金额高于250 万元的项目作为总体采用审计抽样的方式选取样本实施函证。（4）A 注册会计师根据甲公司财务人员提供的确认无误的电子邮箱地址，向甲公司境外客户乙公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复，乙公司确认余额准确无误
30、。A 注册会计师将电子邮件打印后归入审计工作底稿。（5）针对管理层和员工串通从供应商获取佣金的舞弊嫌疑，A 注册会计师向该供应商函证了合同条款、采购批次以及金额，在未收到积极式函证回函情况下，实施了替代审计程序。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】（1） 不恰当。应当将被询证者的名称、地址等与被审计单位有关记录进行核对。（2） 不恰当。应当将需要银行确认的信息与银行对账单进行核对后填列银行询证函。（3） 不恰当。账面金额等于或高于 250 万元的应收账款项目应当实施函证，账面金额低于 250 万元的应收账款项目可采用审计抽样，选取样本实施函证。（4） 不恰当。应当采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境。（5） 不恰当。替代程序不能提供所需的充分、适当的审计证据，A 注册会计师应当考虑未收到积极式函证回函对审计工作和审计意见的影响。