1、第三章审计程序与审计标准审计!#$第三章审计程序与审计标准本章内容第一节审计程序第二节审计业务约定书第三节审计标准!#$第三章审计程序与审计标准案例引导世通公司事件提醒注册会计师，不管是不知名的小公司，还是颇具声望的大公司，都可能因为种种原因加入造假的行列，采用各种方法虚构收入，粉饰企业的财务报表。因此，注册会计师应该在收入审计中更加小心谨慎。第三章审计程序与审计标准第一节审计程序第三章审计程序与审计标准!#$审计程序的含义审计程序，也称审计循环或审计过程,它是审计组织及其审计人员开展审计工作，从准备工作到审计任务结束为止的全部过程。对于政府审计、内部审计和民间审计来讲，由于其审计对象、审计方
2、式等方面存在差异，其工作程序亦不完全相同。第三章审计程序与审计标准!#$政府审计程序准备阶段实施阶段报告阶段处理阶段第三章审计程序与审计标准!#$准备阶段确定审计任务组织审计力量调查了解被审计单位情况熟悉有关政策、法规和制度编制审计工作方案通知被审计单位第三章审计程序与审计标准!#$实施阶段进驻被审计单位评价内部控制修订审计工作方案收集审计证据第三章审计程序与审计标准!#$报告阶段整理审计工作底稿撰写审计报告征求被审计单位意见提交审计报告第三章审计程序与审计标准!#$处理阶段做出处理决定重要重大问题写出专题报告重大罚款决定组织举行听证下达审计决定检查决定执行第三章审计程序与审计标准!#$民间审
3、计程序计划阶段实施阶段终结阶段第三章审计程序与审计标准!#$计划阶段了解业务环境，确定是否受托（或保持关系）签订或修改审计业务约定书评估重大错报风险确定重要性水平制定审计计划第三章审计程序与审计标准!#$实施阶段进行内部控制测试修订审计计划实施实质性程序检查和复核审计工作底稿第三章审计程序与审计标准!#$终结阶段首先是审查期初余额和比较数据。其次是审计期后事项和或有事项。第三是考虑持续经营问题，获取管理层声明。第四是汇总审计差异，协商调整事项。最后是编写签发报告，建立审计档案。第三章审计程序与审计标准第二节审计业务约定书第三章审计程序与审计标准!#$审计业务约定书的涵义审计业务约定书是指会计师
4、事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系，审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。通过签订审计业务约定书，对于增进注册会计师与委托人之间的了解，促使双方责任与义务的履行以及保护双方的合法权益等方面具有重要的意义。第三章审计程序与审计标准!#$签订审计业务约定书的总体要求注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定条款进行充分沟通，并达成一致意见。第三章审计程序与审计标
5、准!#$审计业务约定书的内容签约双方的名称。也就是委托单位和审计组织各自的名称。财务报表审计的目标。财务报表审计的目标是审计人员通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。审计的范围。即审查的内容和时间范围。如会计报表审计，应明确所审会计报表的名称及其反映的日期或期间，包括遵守的审计准则。第三章审计程序与审计标准!#$执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。审计报告的格式和对审计结果的其他沟通形式。由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免的存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。签约双方的责任
6、。双方的责任，即双方分内应做好的工作。第三章审计程序与审计标准!#$审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。签约双方违约各应承担的责任。解决争议的方法。签约双方公章、双方法人代表（或授权代表）签字盖章及签约时间。第三章审计程序与审计标准!#$审计业务约定书的范例参见书目第三章审计程序与审计标准第三节审计标准第三章审计程序与审计标准!#$审计标准的意义标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；也可以是某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。审计标准是审计人员在审计过程中用来判断是非
7、，评价优劣的依据。第三章审计程序与审计标准!#$审计标准的种类和内容法规类标准政策类标准规章制度类标准计划、预算和经济合同类标准第三章审计程序与审计标准!#$审计标准的特征相关性完整性可靠性中立性可理解性第三章审计程序与审计标准!#$审计标准的获取公开发布；在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；在鉴证报告中以明确的方式表述；常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。第三章审计程序与审计标准!#$运用审计标准应注意的问题要注意审计标准运用的准确性要注意审计标准运用的合理性要注意审计标准运用上的灵活性要注意审计标准运用的可靠性第三章审计程序与审计标准!#$本章小结本章主要阐述了审计的程序、审计业务约
8、定书、审计标准三方面内容。审计程序是审计组织及审计人员开展审计工作，从准备工作到审计业务结束为止的全部过程。就民间审计而言，就地审计方式下进行财务审计的审计程序包括计划阶段、实施阶段和终结阶段。在计划阶段，审计组织要了解业务环境，确定是否受托；签订审计业务约定书；评估重大错报风险；确定重要性标准和拟定审计计划，对审计工作及其具体内容预先作出规划和安排。第三章审计程序与审计标准!#$在实施阶段，审计人员要进行内部控制测试；修订审计计划；实施实质性程序，收集审计证据，借以形成审计结论；在终结阶段，审计人员要完成审计结束前的有关工作，形成审计意见，出具审计报告。审计标准是审计人员在审计过程中用以判断是非，评价优劣的依据。从性质上说，审计标准包括法规类标准、政策类标准、规章制度类标准和计划合同预算类标准等。审计标准具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性的特征。