1、注册会计师-会计注册会计师-会计第 1 页第 04 讲年末合并财务报表的编制【知识点】年末合并财务报表的编制第 04 讲年末合并财务报表的编制【知识点】年末合并财务报表的编制（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间 不一致不一致的情况，则 不需要不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。2.非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据 购买日购买日该子公司可辨认资产、负债的 公允价值公允价值，对子公司的个别财务报表进
2、行调整。以非同一控制下控股合并为例说明会计处理方法：假定购买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时性差异，且符合确认递延所得税的条件。第一年：第二年：（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借：存货【评估增值】固定资产等【评估增值】递延所得税资产【评估减值确认的】贷：应收账款【评估减值】递延所得税负债【评估增值确认的】资本公积【差额】（1）仍然将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借：存货固定资产等递延所得税资产贷：应收账款递延所得税负债资本公积（2）期末调整其账面价值借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】管理费用【补计提折旧、摊销】应收账款贷：存货固定资产（累计折旧）
3、无形资产（累计摊销）信用减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已核销】（2）期末调整其账面价值借：年初未分配利润年初未分配利润应收账款贷：存货固定资产（累计折旧）无形资产（累计摊销）年初未分配利润调整本年：借：管理费用【补计提折旧】贷：固定资产（累计折旧）无形资产（累计摊销）借：递延所得税负债贷：递延所得税资产所得税费用（或借方）借：递延所得税负债贷：递延所得税资产年初未分配利润（或借方）调整本年：借：递延所得税负债贷：所得税费用【注意】一是，如果题目中没有给所得税资料，则不需要编制递延所得税相关调整分录。二是，如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值一致，上述调整分录不需要编制。（二）
4、将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）第一年：（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计第 2 页借：长期股权投资【子公司 调整后净利润调整后净利润母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。【注意】如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值 一致一致，不需要不需要对净利润进行调整，如果存在未实现的 内部交易内部交易损益，也 不需要不需要对净利润进行调整。【提示】子公司发行 累积累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告发放其股
5、利，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目“少数股东损益”项目中列示。子公司发行 不可累积不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应 扣除当期宣告扣除当期宣告发放的归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的不可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”“少数股东损益”项目项目中列示。（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资收益【子公司宣告分派现金股利母公司持股比例】贷：长期股权投资（3）对于子公司其他综合收益变
6、动借：长期股权投资【子公司其他综合收益变动额母公司持股比例】贷：其他综合收益或做相反分录。（4）对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资【子公司资本公积等变动额母公司持股比例】贷：资本公积或做相反分录。第二年（1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整借：长期股权投资贷：年初未分配利润其他综合收益 资本公积或做相反分录。（2）其他调整分录比照上述第一年的处理方法。（三）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：股本【子公司：期初数本期增减】其他权益工具【子公司：期初数本期增减】资本公积【子公司：期初数评估增值本期增减】其他综合收益【子公司：
7、期初数本期增减】盈余公积【子公司：期初数本期提取盈余公积】年末未分配利润【子公司：期初数 调整后净利润调整后净利润本期提取盈余公积本期分配股利】商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】少数股东权益【特别提示】抵销子公司所有者权益项目：一是，如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值不一致，应自购买日开始 持续计算持续计算，方法见上二是，如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值一致，可以直接根据子公司年末个别财旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计第 3 页务报表所有者权益项目填列三是，抵销子公司所有者权益项目 与持股比例无关与持股比例无关四是，可通过购买日计算的商誉金额与上述抵销分录中的计算商誉金额进行比对，如果一致，一般说明上述抵销分录编制正确。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823