1、第十四章审计报告审计!#$第十四章审计报告案例引导!#$第十四章审计报告本章内容第一节审计报告编制前的工作第二节审计报告概述第三节简式审计报告的意见类型第四节审计报告的编制第十四章审计报告第一节审计报告编制前的工作第十四章审计报告!#$审计报告编制前的工作注册会计师在按业务循环完成各会计报表项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，应汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，如编制审计差异调整表和试算平衡表，获取管理当局声明书，评价审计结果，在与治理层沟通以后，确定应出具的审计报告意见的类型和措辞，从而编制并致送审计报告，终结审计工作。第十四章审计报告!#$本节内容编制审计差异调整表和试算平
2、衡表获取管理层声明书对财务报表总体合理性实施分析程序评价审计结果与治理层沟通第十四章审计报告!#$制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表编制试算平衡表第十四章审计报告!#$获取管理层声明书被审计单位管理层声明书的作用被审计单位管理层声明书的格式被审计单位管理层声明书的内容第十四章审计报告!#$对财务报表总体合理性实施分析程序在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。这时运用分析程序是强制要求，注册会计师在这个阶段应当运用分析程序。如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师
3、应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。第十四章审计报告!#$评价审计结果注册会计师必须完成三项审计工作：一是对重要性和审计风险最终评价；二是对被审计单位已审会计报表进行技术性复核；三是对被审计单位已审计会计报表形成审计意见并草拟审计报告。第十四章审计报告!#$对重要性和审计风险进行最终评价该过程可以通过以下两个步骤来完成：按会计报表项目确定可能的审计差异即可能错报金额。按会计报表项目确定可能的错报金额由三部分组成。确定各会计报表项目可能的错报金额的汇总数（即可能错报总额）对会计报表层次重要性水
4、平和其他与这些错报有关的会计报表总额（比如流动资产或流动负债）的影响程度。第十四章审计报告!#$应当注意这里的会计报表层次的重要性水平是指审计计划阶段确定的重要性水平，如果该重要性水平在审计过程中已作过修正，则当然应按修正后的会计报表层次重要性水平进行比较。这里的可能错报总额一般是指各会计报表项目可能的错报金额的汇总数，但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期会计报表的影响。第十四章审计报告!#$对已审会计报表进行技术性复核对已审会计报表进行技术性复核，可以通过填列和复核会计报表检查清单的方式来进行。检查清单的完成和复核，不仅可对那些经常容易被忽视的审计方面起到提醒的作用，还有利于检查审
5、计证据的充分性和适当性。不足以对被审计单位会计报表的合规性、公允性作出结论，就有两种选择：一是再收集额外的审计证据；二是发表保留或无法表示意见。下表是会计报表检查清单中有关审计工作完成核对部分的一个范例，供参考。第十四章审计报告!#$形成审计意见并草拟审计报告在审计过程中，要实施各种测试。这些测试通常是由参与本次工作的审计项目组成员来执行的，而每个成员所执行的测试可能只限于某几个领域或账项，所以，在每个功能领域或报表项目测试都完成之后，审计项目经理应汇总所有成员的审计结果。!#$第十四章审计报告审核清单1.以前期间所结转下来的事项是否全部处理2.各项审计程序是否全部完成3.审计范围是否全部没有
6、受到限制4.期后承诺对财务的影响是否考虑过5.在审计报告日以前的董事会会议、股东大会以及其他相关的会议纪要是否都检查了!#$第十四章审计报告6.关键管理人员的报酬证明是否已获得7.你对借款合约、信托契约等有没有发生违约情况的检查是否感到满意8.审计中发现的所有重大事项是否都已在审计总结中反映，并已得到满意的解决9.审计项目组成员的分工事项是否都已分别完成10.如果出具非标准无保留意见的审计报告，所使用的表达形式是否经主任会批准!#$第十四章审计报告11.下一期间审计时需要考虑的重要事项的备望录是否已经存档12.是否收到相关事项的声明书13.董事会或管理当局是否已经批准已审会计报表及其附注，并已
7、采纳我们的审计报告第十四章审计报告!#$与治理层沟通为了借助公司内部之间的权力平衡和制约关系，保证财务信息的质量，现代公司治理结构往往要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。为了促进注册会计师与治理层之间的良性互动，审计准则规定了注册会计师与治理层沟通的要求。第十四章审计报告!#$沟通目的就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解。及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项。共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。第十四章审计报告!#$沟通内容注册会计师的责任。计划的审计范围和时间。审计工作中发现的问题。
8、注册会计师的独立性。第十四章审计报告第二节审计报告概述第十四章审计报告!#$审计报告的含义审计报告是指审计人员根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。第十四章审计报告!#$审计人员对审计报告的责任审计报告是审计人员在完成审计工作后向委托（委派）人递交的最终产品。为了明确责任，审计人员应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。第十四章审计报告!#$审计报告与已审计财务报表的关系审计报告是审计人员对财务报表合法性和公允性发表审计意见的书面文件。审计人员应当将已审计财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计
9、报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。第十四章审计报告!#$审计报告的意义一方面表明自己的意见，可使委托（委派）人作出决定，可使有关人士作出决策，可使被审计单位纠错和改进工作；同时，也明确了审计责任；再次也为评价审计人员质量提供了基础。第十四章审计报告!#$审计报告的分类标准按审计报告的使用目的或公开程度分类按审计报告内容的详细程度分类第十四章审计报告!#$审计报告的基本内容审计报告的基本内容一般包括基本情况说明、例外事项的解释、审计的结论和意见、审计报告日期和签发报告单位等内容。!#$第十四章审计报告审计报告的要素1.标题；审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。2.收件人；审
10、计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。!#$第十四章审计报告3.引言段；审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计。引言段应包括：指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；提及财务报表附注；指明财务报表的日期和涵盖的期间。!#$第十四章审计报告4.管理层对财务报表的责任段；管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任。这种责任包括：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估
11、计。!#$第十四章审计报告5.注册会计师的责任段。注册会计师的责任段应当说明下列内容：注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。!#$第十四章审计报告6.审计意见段；审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。!#$第十四章审计报告7.注册会计师的签名和盖章；审计报告应当由注册会计师签名并盖章。8.会计师事务所的名称、地址及盖章；审计
12、报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。9.报告日期。审计报告应当注明报告日期。第十四章审计报告第三节简式审计报告的意见类型第十四章审计报告!#$简式审计报告简式审计报告是指简单地说明审计范围、审计责任、审计意见等事项的审计报告。要适用于公布目的的审计报告。也就是指民间审计组织对财务报表审计后发表意见的审计报告。第十四章审计报告!#$简式审计报告的意见类型无保留意见保留意见否定意见无法表示意见第十四章审计报告!#$意见类型1：无保留意见不带附加的无保留意见。不带附加的无保留意见，也称肯定意见。注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未
13、受到限制。不存在应调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。标准审计报告参考格式前述。第十四章审计报告!#$带强调事项段的无保留意见审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。第十四章审计报告!#$强调事项应当同时符合下列条件可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；不影响注册会计师发表的审计意见。第十四章审计报告!#$意见类型2：非无保留意见非无保留意见包括保留意见、否定意见和无法表示意见。第十四章审计报告!#$无法表示意见无法表示意见是指审计人员在审计过程中因未搜集到足够的审计证据，无法对被审计单位
14、的财务报表发表确切的审计意见所表示的一种不作评价的意见。第十四章审计报告第四节审计报告的编制第十四章审计报告!#$审计报告的编写步骤整理审计工作底稿，分类归纳资料。核实原始资料，分析问题性质。拟定编写提纲，撰写报告初稿。征求意见，修改定稿。第十四章审计报告!#$审计报告的编写要求格式规范、内容完整。文理清晰，措词得体。数字准确，证据确凿。责任明确，意见恰当。第十四章审计报告!#$本章小结本章主要阐述了审计报告编制前的工作、审计报告概述、简式审计报告的意见类型以及审计报告的编制四个内容。审计报告编制前的工作包括编制审计差异调整表和试算平衡表，获取管理当局声明书，评价审计结果，在与治理层沟通以后，
15、确定应出具的审计报告意见的类型和措辞，从而编制并致送审计报告，终结审计工作。第十四章审计报告!#$审计报告是指审计人员根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告的基本内容，就民间审计的标准审计报告而言，主要包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章、报告日期等内容。审计意见的类型按其表述方式的不同，可以分为无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种类型。第十四章审计报告!#$审计报告的编写一般分四个步骤进行：一是整理审计底稿、分类归纳资料，二是核实原始资料、分析问题性质，三是拟定编写提纲、撰写报告初稿，四是征求意见、修改定稿。