1、注会考生学习“外币折算应注重归纳与总结论文【摘 要】 本文围绕“外币折算一章的知识点进行了归纳总结,以帮助注会考生更系统地学习和理解这一章节。【关键词】 外币交易; 汇总损益; 外币报表折算一、根本概述(一)五个概念1.外币(1)广义外币:广义外币是指除本国货币以外的他国货币,(谈广义的外币必须占在特定的国家或地区)如美国人说人民币是外币,中国人说美元是外币。(2)狭义外币:狭义外币是指除记账本位币以外的其他货币(谈狭义的外币必须站在特定的企业)狭义的外币就是会计核算中的外币。2.外币交易:外币交易是指以外币计价或以外币结算的交易。3.汇率汇率是指一国货币兑换为他国货币的比例率或比价,外汇汇率
2、由国家外汇总局确定,由中国人民银行挂牌公布。所以又叫外汇牌价。汇率中最根本的汇率是即期汇率,而即期汇率=(买入汇率+卖出汇率)2,其中买入汇率是指银行从企业买入外币时愿意支付的价格,卖出汇率是指银行卖出外币时能够接受的价格。二者之间的数量关系为:买入汇率(买价)二、业务类型(一)外币购销业务1.外币销售(1)赊销时(交易日):借:应收账款外币户 (外币金额交易日即期汇率)贷:主营业务收入(2)收款时(结算日):借:银行存款外币户 (外币金额结算日即期汇率)贷:应收账款外币户 (外币金额交易日即期汇率)财务费用外币金额(结算日即期汇率-交易日即期汇率)如果结算业务发生在资产负债表日之后,那么:借
3、:银行存款外币户(外币金额结算日即期汇率)贷:应收账款外币户(外币金额前一资产负债表日即期汇率)财务费用外币金额(结算日即期汇率-前一资产负债表日即期汇率)(此差额也可能在借方)2.外币购进(1)赊购时(交易日):借:原材料贷:应付账款外币户(外币金额交易日即期汇率)(2)付款时(结算日):借:应付账款外币户 (外币金额交易日即期汇率)贷:银行存款外币户 (外币金额结算日即期汇率)财务费用外币金额(结算日即期汇率-交易日即期汇率)如果结算业务发生在资产负债表日之后,那么:借:应付账款外币户 (外币金额前一资产负债表日即期汇率)贷:银行存款外币户(外币金额结算日即期汇率)财务费用 (上述双方差额
4、)(此差额也可能在借方)(二)外币兑换业务1.企业从银行买入外币时借:银行存款外币户(买入外币金额兑换当日即期汇率)财务费用买入金额(卖出汇率-即期汇率)贷:银行存款人民币户 (买入外币金额卖出汇率)2.企业将外币卖给银行时借:银行存款人民币户 (卖出外币金额买入汇率)财务费用 卖出外币金额(即期汇率-买入汇率)贷:银行存款外币户(卖出外币金额兑换当日即期汇率)(三)外币借贷业务1.取得借款借:银行存款外币户 (外币金额交易日即期汇率)贷:短期借款外币户 (外币金额交易日即期汇率)2.归还借款借:短期借款外币户 (外币金额交易日即期汇率)贷:银行存款外币户 (外币金额交易日即期汇率)(四)外币
5、投入业务借:银行存款外币户 (外币金额交易日即期汇率)贷:实收资本三、期末确认汇兑损益(一)计算程序1.计算调整后人民币余额(A)A=期末外币账户余额期末即期汇率2.计算差额(X)X=A-调整前人民币账户余额3.确定损益(1)对于资产账户:当X0时,为汇兑收益当X0时,为汇兑损失当X0时,为汇兑收益4.会计分录(1)对于汇兑收益:借:资产科目或负债科目贷:财务费用 (费用化局部)在建工程 (资本化局部)(2)对于汇兑损失:借:财务费用(费用化局部)在建工程(资本化局部)贷:资产科目或负债科目(二)实例分析M公司为增值税一般纳税人,适用的增值税率为17%,M公司以人民币作为记账本位币,外币业务采
6、用业务发生时的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。1.M公司有关外币账户2023年2月28日的余额如表2。2.M公司2023年3月份发生如下外币交易或事项:(1)3月3日,将20万美元兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行,当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币,当日银行买入价为1美元=8.02元人民币。(2)3月10日,从国外购入一批原材料,货款总额为400万美元,该原材料已验收入库,货款尚未支付。当日即期汇率为1美元=8.04元人民币,另外以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币,增值税646万元人民币。(3)3月14日,出口销售一批商品,销售价款为600万美元,货款尚未收到。当日的
7、即期汇率为1美元=8.02元人民币,假设不考虑相关税费。(4)3月20日,收到应收账款300万美元,款项已存入银行。当日即期汇率为1美元=8元人民币,该应收账款系2月份出口销售发生的。(5)3月31日,计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2023年1月1日从中国银行借入,用于购置建造某生产线的专用设备,借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商,该生产线的土建工程已于2023年10月开工。该外币借款金额为1 200万元,期限2年,年利率为4%,按季计提借款利息,到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2023年3月31日,该生产线尚处于建造过程中。(6)3月31
8、日,即期汇率为1美元=7.98元人民币要求:(1)编制M公司3月份与外币交易事项有关的会计分录。(2)将M公司2023年3月31日外币账户发生的汇兑损益填入表3(汇兑收益以“+表示,汇兑损失以“-表示),并编制与汇兑损益相关的会计分录。参考答案:要求(1)3月3日:借:银行存款人民币户 160.40(208.02)财务费用 1.620(8.1-8.02)贷:银行存款美元户 162(208.1)3月10日:借:原材料3 800(4008.04+584)应交税费应交增值税(进项税额)646贷:应付账款美元户3 216(4008.04)银行存款人民币户1 230(584+646)3月14日:借:应收
9、账款美元户 4 812(6008.02)贷:主营业务收入 48123月20日:借:银行存款美元户2 400(3008)财务费用 15贷:应收账款美元户 2 415(3008.05)3月31日:计提外币借款利息=1 2004%3/12=12(万美元)借:在建工程 95.76贷:长期借款美元户(应付利息) 95.76(127.98)要求(2)“银行存款账户A=1 0807.98=8 618.4X=8 618.4-8 678=-59.60(属于汇兑损失)借:财务费用59.6贷:银行存款 59.6“应收账款账户A=7007.98=5 586X=5 586-5 617=-310 (属于汇兑损失)借:财务费用31贷:应收账款 31“应付账款账户A=6007.98=4 788X=4 788-4 826=-380 (属于汇兑收益)借:应付账款 38贷:财务费用38“长期借款账户A=1 2127.98=9 671.76X=9 671.76-9 755.76=-840 (属于汇兑收益)借:长期借款 84贷:在建工程 84(表4)汇兑一笔:借:应付账款 38财务费用 52.6长期借款 84贷:银行存款 59.6应收账款 31在建工程 84