1、Finance&Accounting2022 22财务与会计23风险导向增值型审计在核能企业治理中的应用赵飞云 叶文 周俊颖 王金堂随着国有企业改革的深入推进，国有企业已建立了较完善的现代公司治理机制，基本都设立了独立的审计部门，内部审计在治理中的地位和作用得到进一步确立。但在内部审计实施过程中依然存在诸多问题，如在治理层和管理层的制度设置不规范、监督作用发挥不到位、风险防范意识不足和增值服务理念不强等，阻碍了内部审计职能作用的发挥。鉴于此，本文以上海核工程研究设计院有限公司（以下简称上海核工院）的内部审计为例，从实施风险导向增值型审计的必要性出发，结合企业的特点及实际，阐述风险导向增值型审计
2、融入核能企业治理的实现途径，提出风险导向增值型审计在企业风险防范和管理的措施建议，促进企业增值。一、核能企业实施风险导向增值型审计的必要性上海核工院是集研发、设计、采购、建造、调试一体的核能企业，制定了“一流研发、一流AE、一流治理”发展战略，致力于推动企业高质量发展。近年来，面对市场环境、政策法规的不确定性以及监管要求的变化，上海核工院内外部经营环境也在不断发生变化，整体发展风险不断增加，要求企业更加注重流程优化、风险防范、创新驱动，通过强化“三全审计”（全局性科研审计、全过程项目审计、全方位管理审计）理念（见图1），促进企业治理不断完善、价值持续增加，保障发展战略目标实现。（一）重大专项特
3、点对企业科研实施及资金使用提出了更高要求上海核工院是国家科技重大专项的科研单位。重大专项实施以来，中央、集团公司巡视和上级审计等各类检查都指出了科研实施、资金使用等方面存在管理不到位等问题。这就要求科研审计必须从传统经费审计向全局性科研审计拓展，通过系统查找科研项目管理业务流程中容易产生问题作者简介：赵飞云，上海核工程研究设计院有限公司纪委办公室副主任，高级工程师；叶文，上海核工程研究设计院有限公司审计部主任，会计师；周俊颖，上海核工程研究设计院有限公司副总经理兼总会计师，正高级会计师；王金堂，上海核工程研究设计院有限公司纪委书记，高级工程师。摘 要：针对企业治理层面内部审计存在的制度设置不规
4、范、监督检查不到位、风险防范意识不足、增值服务理念不强等问题，本文以上海核工程研究设计院有限公司的内部审计为例，分析实施风险导向增值型审计的必要性，阐述风险导向增值型审计融入核能企业治理的主要做法和实践经验，提出适合核能企业的内部审计模式，并提出加强分析研究、优化队伍结构、完善治理结构、深化信息化建设等关于风险导向增值型审计的思考，为企业高质量发展提供审计监督保障。关键词：企业治理；内部审计；风险导向；增值型审计中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1003-286X（2022）22-0023-04财会监督Finance&Accounting财务与会计2022 2224 的环境和风险
5、点，预防科研违规违纪行为，促进科研经费高效使用，为“一流研发”体系建设保驾护航。（二）核电工程特点对风险防范的实效性提出了更严要求核电工程项目是关系到国计民生的重大工程，两台百万千瓦核电机组总投资近400亿元人民币，建设周期一般6 7年，同时还具有工程建设技术复杂、上下游协调关系多等特点。巨额的资本投入、复杂的项目管理模式使得工程管理监督非常关键，这就要求核电项目的内部审计监督不能只停留在业务的事后审计，而应将工作前移，深入介入项目全过程，开展事前、事中审计，发挥前瞻性预警作用，从而最大限度减少损失，降低经营风险，为打造“一流AE”企业提供更多增值服务。（三）监管要求多样性对增加内部控制刚性提
6、出了更细要求由于核能行业的特殊性，国家监管机构对核能项目的监管提出了更多、更严格的法律规范和规章制度等刚性要求，这些要求都要通过核能企业的内部控制、内部治理予以体现并贯彻落实。传统的内部控制审计已不能满足核能企业核安全文化要求，必须延伸监督领域，依托全方位管理审计，对企业内部控制情况进行全面测试评价，分析各项监管要求控制是否存在缺陷、是否健全，合规管理是否得到严格执行。通过深化管理监督，既为上级各监管机构提供有力信息支撑，也为企业治理层利用监督评价职能进一步完善“一流治理”效能提供增值服务。二、风险导向增值型审计的主要做法和实践经验近年来，上海核工院审计工作基于风险导向增值型审计的理念，按照“
7、防风险、强管理、促发展、创价值”的指导原则，紧紧围绕“一流研发、一流AE、一流治理”发展战略，并结合企业的特点，在加强内部控制监督、提高风险管理水平、促进治理能力提升等方面进行了有益的探索和实践，形成了适应核能企业的审计模式。（一）构建风险导向增值型审计制度体系，夯实监督基础针对企业治理层和管理层对于审计工作的不同责任内容，从制度体系顶层厘清治理层的目标要求和管理层的执行要求，提升审计工作的独立性和权威性。为此，上海核工院出台了“一流治理”体系和能力建设方案（见图2），明确全面开展内控监督评价、发挥审计内部监督功能等内容，作为提升公司治理能力的重点方向，发布公司管理手册，进一步确定审计管理的地
8、位和作用。为做好建章立制，构建多层次的内部审计制度体系，上海核工院制定了 内部审计管理程序，要求以促进价值创造、优化组织运营、确保依法依规经营、保障公司持续健康发展为宗旨，以问题和风险为导向，以管理提升为目的，充分发挥审计的监督职能作用，从管理层上规定了风险导向图1 核能企业风险导向增值型审计框架图2 风险导向增值型审计文件体系财会监督Finance&Accounting2022 22财务与会计25增值型审计的工作原则和工作目标。同时，结合核电研发及工程项目特点，编制了内部管理审计管理规定、基本建设项目审计管理规定、投资项目审计管理规定和投资项目后评价管理规定等审计配套文件，既对重大专项科研管
9、理，又对工程项目前期、过程、后期等全覆盖审计要求进行了全面规范，进一步制定了审计成果运用管理规定，推行“问题发现 落实整改 规范经营 价值增值整改销号”工作闭环管理和“双移交、双监督”两级组织的整改跟踪督办机制（见图3）。此外，为加强风险管理精细化管理，发布了风险管理程序、风险评估实施细则、合规管理规定和内部控制管理规定等风险内控管理文件，推动企业风险管理与监督工作的有机融合，为风险导向增值型审计工作有效开展提供了制度保障。（二）聚焦发展战略，充分发挥风险导向增值型审计作用一是结合重大专项科研课题管理，将科研审计关口前移，组织实施经费审计和内控审计。通过内部审计，从课题立项、进度管理、预算控制
10、、研发费用核算、实物资产管理等方面提出存在问题及改进建议，及时揭示风险问题，形成应对措施，提高科研资金使用效益，规范科研管理与核算，促进科研价值增值；延伸开展科研外协内部控制审计，重点关注科研外协执行进度、合同管理、外协及联合单位监管等方面，进一步防范科研外协管控风险，促进科研管理整体能力提升。二是结合核电工程项目进展及特点，开展工程项目跟踪审计和专项审计。对某核电工程项目的施工合同开展工程结算审计，并在同一项目的所有工程项目以及其他项目部开展经验反馈，有效控制项目工程造价；完成某核电项目的过程跟踪审计，实现工程项目结算审计全覆盖，并对其中一些重要合同变更开展事前审计咨询，在合同订立过程中节流
11、增效，进一步促进工程项目造价控制能力提升，提高项目经济效益；开展核电总承包项目管理专项审计，深挖问题根源，提出优化采购文件、规范招标和监督管理、细化承包商管理开展成本核算等意见。三是结合“一流治理”战略落地，持续开展内部管理审计。一方面，制定内部控制管理审计三年轮审计划，对包括监管要求等内容开展内部控制制度建立及执行情况专项管理审计，全面梳理管理业务流程，检查执行规范，深挖管理制度缺陷和漏洞，促进管理制度与内控流程的健全完善，进一步规范企业经营管理行为。另一方面，推动审计监督向基层延伸，通过对子公司法人任期和离任经济责任审计、资产损益审计等，对其监管执行、发展规划、市场定位及内部控制方面提出审
12、计意见，降低企业经营风险，有效发挥了审计在国有资产保值增值方面的作用。2020 2021年，上海核工院通过开展科研管理、工程项目、内部管理等审计，共发现问题235条，提出审计建议257条，累计审减增效近300万元，通过审计整改新增或升版程序、改进工作流程30多项，有效促进了企业治理能力提升和节支增效，审计服务管理及价值创造能力得到显著增强。（三）依托“大监督”工作机制，进一步提升审计监督效能为进一步凝聚监督合力，上海核工院构建了由纪检、审计、法务等部门组成“1+3+4”大监督工作体系并推动实施。“1”是指一个平台，即“大监督”联席会议，“3”是指3张清单，即年度监督任务清单、年度监督协同事项清
13、单和监督信息共享清单，“4”是4项机制，即责任落实机制、权力行使机制、信息共享机制和考核评价机制。例如，为保障重大专项科研顺利实施，上海核工院成立了由纪检、审计组成的联合监督工作组，通过“纪审联动”聚焦规章制度、科研外协、廉洁风险等开展现场检查，提出整改建议；选取典型科研课题开展内部审计，纪检人员将平时掌握的信息提供给内审人员作为工作参考，随同内审人员以及事务所开展协同监督，精准发现问题，从业务问题发现政治端倪，进一步从思想本源上解决问题，实现标本兼治。根据巡视“回头看”工作要求，针对巡视巡察、上级审计指出的问题，通过“巡审联动”，坚持“双向推动”，促进整改落实取得成效，充分发挥“政治体检+经
14、济体检”作用，为企业创造更大价值。图3 风险导向增值型审计整改工作机制财会监督Finance&Accounting财务与会计2022 2226 三、深化风险导向增值型审计的思考风险导向增值型审计在上海核工院的风险管理、内部控制和治理结构等方面发挥了积极的作用，起到了为企业价值增值的效果，但当前风险导向增值型审计的功效还没有充分发挥出来，与深化全面从严治党、推进全面依法治企、提升企业治理水平的要求相比还存在差距，还需进一步挖掘和开发审计工作的价值，特别是围绕如何拓宽审计增值的领域、提高审计人员的业务能力、增强审计监督的独立性、促进审计技术的提升等方面，以便持续提升审计监督的整体效能。（一）加强分
15、析研究，拓宽审计增值的领域为增强企业抗风险能力，确保国有资产保值增值，在核电工程项目完成造价结算审计全覆盖的基础上，还需进一步围绕核电工程管理全过程涉及的施工方、监理方、物资供应方等开展全方位审计；在重大专项科研审计领域，在科研经费、外协管理审计的基础上，围绕科研成果转化、科研绩效、科研项目实物资产等开展专项审计，进一步提升科研项目资金效益，防范廉洁风险；围绕企业可持续发展，满足企业形象的增值需求，积极开展履行社会责任、节能减排等审计，不断完善增值型审计的业务体系。（二）优化队伍结构，提高审计人员的业务能力新的审计形势和环境对审计人员的专业能力提出了更高的要求。上海核工院的审计队伍主要由财务、
16、审计专业人员构成，在财会收支、经营管理等方面审计经验比较丰富，对核电科研实施、工程管理、风险管理、监管要求等具体业务相对缺乏了解，习惯从审计和程序的角度和因素出发来开展工作，缺少对核能业务的深度理解，较难发现审计问题背后的深层次原因，因此还需进一步提升审计人员的战略管理、风险管控、内控能力等方面的综合素质，适应风险导向增值型审计需要，以便提供更多更优的审计增值服务。（三）完善治理结构，强化审计组织的独立性为了更好地满足上市公司管理要求以及适应国企改革三年行动方案，增强审计组织的独立性，建议结合企业运行现状，适时设立审计委员会和总审计师。审计管理委员会有权独立地开展调查工作，从而保证有效地开展审计工作；根据国际内部审计师协会（IIA）的定义，总审计师职能上向董事会（审计委员会）报告工作，行政上向总经理等高级管理层报告，形成双重报告关系，从体制机制上进一步提升审计监督的独立性。（四）深化信息化建设，促进审计技术的不断提升随着大数据信息时代的到来，风险导向增值型审计的深度和广度不断1王宏巍.国有企业内部审计职能定位与升级路径研究J.中国内部审计，2020，（6）：15-21.2范霁红.大型先