1、摘 要 随着我国经济社会各方面的开展，中国证券市场从无到有，并逐步有序地开展壮大，股市的法律化、标准化程度也正口益提高。但是由于制度不完善、监管不到位等各方面因素，上市公司信息披露造假事件频繁发生，近几年由于银广夏事件、蓝田股份等一系列会计信息披露失真、会计造假事件的发生，我国有关部门下定决心加强股市监管，随着立法的不断加强,执法力度的不断加大,各项监督及审计制度的不断完善,会计信息披露造假事件得到有效遏制,但是由于各方面利益的驱使,特别是公司内部利益的诱惑,致使许多上市公司铤而走险,披露虚假会计信息,严重影响我国证券市场的健康开展。本文结合绿大地深入分析上市公司信息披露造假的各种动机，分析其
2、原因，就如何改良中国上市公司信息披露存在的问题提出建议。关键词 会计信息披露；信息失真；财务造假；绿大地造假目 录一、会计信息披露概论1一会计信息披露的根本内涵与内容1二会计信息失真、财务造假相关概念1二、绿大地会计信息披露失真案例分析2一背景资料21.公司背景22.事件背景2二绿大地四大乱象引发会计信息披露失真21.五度变更业绩22.高管变动频繁23.三年三换审计机构34.未披露重大事项3三绿大地造假证据3四对绿大地会计信息披露造假的分析4三、上市公司会计信息披露失真原因分析6一从行为动机层面分析61.企业动机62.个人动机6二从法规制度层面分析61.法规制度不完整、不配套62.违规本钱低廉
3、，威慑力缺乏73.政出多门，权责界定不清74.会计外部监督体系不完善7三从会计功能层面分析7四从公司治理结构层面分析7四、解决我国上市公司会计信息披露问题的对策8一健全会计信息披露制度，增加违法本钱8二完善会计制度，会计准那么等法规制度8三改善股权结构，充分内部控制的作用8四改良管理鼓励机制，加强职业道德教育8五进一步完善企业外部审计制度9五、结束语9参考文献10随着我国股票市场的不断开展，股市的国际化、标准化程度正日益提高，我国股市的信息披露制度从无到有，已经形成一套初步的信息披露制度，对维护股市秩序、保护广阔投资者利益起了积极作用。虽然随着银广夏、蓝田股份等会计信息披露失真事件的发生，我国
4、在证券市场法制建设和监管方面都取得了长足进步，但是，我国上市公司的会计信息披露依然存在不少问题，会计信息披露所涉及的违规、违法事件仍时有发生。因此，深入揭示会计信息披露存在的问题，寻找治理会计信息披露问题的对策，以提高上市公司会计信息质量，仍然是需要我们认真探讨的一个问题。一、会计信息披露概论在本局部主要介绍会计信息披露的内涵与内容，在会计信息披露失真的背后，正是公司的财务舞弊行为，因此本局部将对会计信息失真、财务造假的概念及内容进行介绍，并指出本文所并给出本文中所使用的财务造假的解释。一会计信息披露的根本内涵与内容上市公司会计信息披露是指上市公司在证券发行、上市和交易等一系列环节中依照法律法
5、规、证券主管机关的管理规那么及证券交易所的有关规定，以一定的方式向社会公众、投资者、证券主管机关、自律机构提交申报与证券有关的信息的行为。将公司财务、经营、投资结构、董事会等信息，完整、真实、准确、及时地予以公开，披露的文件有股份招股说明书、上市公告书、定期报告、临时报告及其他文件，向投资者及其他信息使用人披露反映财务状况、经营成果和现金流量变动的货币信息及相关的非货币信息。通过对这些会计信息公开、有效、及时、充分和严肃的披露，使投资者及时了解和掌握公司的财务状况和经营成果，以便对公司实行有效监督；使债权人充分了解企业的生产经营情况，以使他们决定是否向该企业贷款。会计信息披露是解决会计信息需求
6、者与生产者之间信息不对称问题的重要方式。做好上市公司会计信息的披露是吸引潜在投资者，树立企业形象的重要手段。会计信息是有效连接资本所有者与资产经营者的纽带，是与利益相关者沟通的桥梁。信息披露的公正、透明、及时、准确和完整，对减少市场投机，防止市场操纵，保护投资者权益至关重要。二会计信息失真、财务造假相关概念上市公司会计信息披露内容包含很多，本文着重研究公司财务报告的失真披露，会计信息披露失真的背后不可防止的是公司财务舞弊行为，会计信息失真，是指会计信息的输入与输出不一致产生的信息虚假，即财务报告反映的情况与原始凭证包括依据原始凭证所做的进一步处理不符。会计信息失真有多种情况，本文主要研究成心失
7、真。成心失真是指成心的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为，也称会计舞弊。公司利用伪造、编造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易事项；记录虚假的交易事项；蓄意使用不当的会计政策等方法违规操纵利润，粉饰财务报表，以到达其各种财务目的。根据“全美反财务舞弊委员会的定义，财务造假就是“公司在对外财务报告的过程中，由于成心的或轻率的行为，无论是虚报或漏列，结果导致重大的误导性财务报告，对投资者的投资决策产生实质性的影响。美国审计准那么公告第16号明确划定，舞弊就是成心编制虚假的财务报表。中国的独立审计具体准那么第8号也指出，舞弊意指导致会计报表产生不实反映的成心行为。本文所研究的引起会计
8、信息披露失真的财务造假行为是指公司管理层突破现有会计标准，蓄意提供虚假会计信息，对投资者或信息使用者的投资决策造成重大、实质性影响的行为，包括财务报表舞弊及其它一些舞弊行为。二、绿大地会计信息披露失真案例分析一背景资料1.公司背景云南绿大地生物科技股份成立于1996年6月，2023年3月以整体变更方式设立为股份，公司于2007年12月21日在深圳证券交易所挂牌上市向社会公开发行股票，成为国内绿化苗木行业首家上市公司，云南省首家民营上市企业。公司充分依托云南丰富的自然资源，现已开展成为拥有完整产业链的特色苗木工业化培植、销售及效劳的生物科技公司。目前，公司注册股本8393.73万元人民币，资产总
9、额达8.3亿元。2.事件背景2007年12月21日，绿大地在中小板挂牌上市。2011年3月17日，绿大地公司发布公告称，董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。4天后，中国证监会表示，早在2023年3月就因绿大地涉嫌信息披露违规对其立案稽查，发现公司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为，同时证监会还表示绿大地在上市过程中存在重大的财务造假行为。截止到目前为止，证监会还未对绿大地造假相关细节进行披露。二绿大地四大乱象引发会计信息披露失真1.五度变更业绩从2023年10月-2023年4月，绿大地披露的业绩预告和快报五度反复，由之前的预增过亿，变更为最后的巨亏亿元。2009
10、年10月30日，公司发布2023年三季报称，预计2023年度净利润同比增长20%-50%。2010年1月30日，公司将2023年净利润增幅修正为较上年下降30%以内。而公司2010年2月27日第三次发布2023年度业绩快报时，净利润又变为6212万元。2010年4月28日绿大地又将净利润修正为-12796万元。2010年4月30日，公司最终发布2023年年度报告，披露公司2023年净利润为-15123万元。变了五次“戏法后，绿大地2023年的净利润从最初的盈利1.04亿元变为最终的亏损1.5亿元。频繁变脸的业绩让公司审计机构中审亚太会计师事务所对公司2023年度财务报表出具了保存意见的审计报告
11、。这样的频繁变脸，只不过是其会计信息披露失真的外表现象。其深层次的原因在于财务造假。2.高管变动频繁在2023年9月，公司董事黎钢、董事赵国权因股权变动辞职。2023年5月，股东深圳殷图科技的派出董事钟佳富在换届时因“个人时间不能满足工作需要辞职。同时，绿大地总经理一职由从昆明市商务局局长、党组书记一组退休的王光中担任。2010年6月9日，公司监事会召集人刘玉红又因“个人原因辞职。值得注意的是，2010年12月2日，公司董事、常务副总兼财务总监王跃光也宣布因“个人原因申请辞去全部职务。王跃光是2023年5月绿大地免去蒋凯西财务总监职务后聘任的财务总监。然而，仅过了半年多时间，第二任财务总监王跃
12、光就果断辞职，并与公司彻底断绝关系。对于2023被免去职务的蒋凯西，其在绿大地财务总监位置上已经干了9年，不可否认，他在帮助公司成功上市及上市后财务运作中起到了很大作用，可以说蒋凯西是绿大地财务第一人，也是参与造假第一人。这一系列的人事变动，可以猜想是公司财务造假的必然结果，或者正是这样的人事变动，为财务造假提供了便利。3.三年三换审计机构翻阅绿大地历年公告可以发现，绿大地上市三年便改换了三家审计机构，且每次都是在年报披露前夕。深圳市鹏城会计师事务所一直是绿大地长期聘用的事务所，与绿大地协作时间长达7年，在绿大地公司上市过程中起了主要作用。然而2008年10月14日，绿大地董事长审议通过，改聘
13、中和正信会计事务所替代深圳市鹏城会计师事务所。2009年11月6日，公司又改聘中审亚太会计师事务所为会计审计机构。2011年1月11日，绿大地再次表示变更审计机构，中审亚太会计师事务所不再担任公司审计机构，改聘中准会计师事务所为公司2023年审计机构。在绿大地频繁更换审计机构的背后，意味着公司内部出现了深层次财务风险。4.未披露重大事项2010年12月20日，绿大地董事长何学葵所持股份被公安机关依法冻结，紧接着12月31日，绿大地再次公告接到公安机关通知，因涉嫌违规披露、不披露重要信息接受调查。然而对于股份遭冻结的具体原因，何学葵却不愿透露。实际上，早在2010年3月17日，绿大地就因涉嫌信息
14、披露违规，被证监会立案调查。对于上市公司而言，董事长股份被冻结应作为重大事项对外披露，而绿大地公司及董事长都选择了守口如瓶，直到东窗事发，这背后正是利益的驱使。三绿大地造假证据绿大地被查的导火线，是该公司2023年3月的一季报见表1。2010年4月28日公司预告根本每股收益0.27元，4月30日正式出台的一季报每股收益竟然只有0.1元。两天之差，营业总收入、净利润、每股收益“暴跌。其实在绿大地2023年一季报中，仅合并现金流量项目就有多达27项过失，其中8项过失为几千万元，几亿元的过失更是多达多达12项。绿大地造假上市原本可以瞒天过海，甚至得以二度融资，但是由于2023年的云南大旱导致公司经营
15、困难，资金链断裂，其五度更改2023年业绩预测更是引起市场哗然，并最终引来证监会的关注和介入，而这份让人叹为观止的季度报告，更加形象的说明其会计信息披露失真背后的财务造假。其实早在公司上市之前，为冲击上市，其财务造假已经初露端倪了。绿大地披露，2023年负债为1.04亿元，实际负债那么为1.9亿元；2023年销售收1.9亿元实际为1.51亿元；在05年利润表中我们可以清晰的看到绿大地报表披露的净利润为37,236,397.80元，而事实上其利润缺乏披露数据的90%，其之所以出现这样大的失真披露，实际上是为冲击上市，而后获得巨额融资。表1 绿大地2023年一季度利润表主要数据单位：元一、营业收入161,120,638.27 减：营业本钱114,203,853.14营业税金及附加 5,149,566.03销售费用 8,888,899.64管理费用 4,721,189.11财务费用 3,722,738.86资产减值损失 5,445,093.86二、营业利润 18,989,297.63加：营业外收入 1,650,089.00减：营业外支出 1,003,849.78