1、浅析中小企业会计效劳信用管理体系的构建 论文关键词：信用中小企业会计效劳 构建论文：在广泛的实证调查根底上，提出符合我国国情的中小企业会计效劳体系的构建，以帮助解决我国中小企业由于信用缺失问题而导致的与资金供给者之间信息不对称所引起的市场失效问题。本文分析了中小企业会计诚信与管理的现状、存在的问题，提出了构建中小企业会计效劳系统的思路、方法、途径、措施等。 近几年财务丑闻层出不穷，就连美国安然、施乐、世界通信、默克制药等国际性的公司先后也爆出财务丑闻，据有关报道，美国有近三分之一的大公司存在盈利不实的现象，更不用说是中小企业了。国务院前总理朱镕基曾在上海国家会计学院题写了“不做假账的校训。不做
2、假账本应是会计界最起码的操守，提到了如此高度，说明做假账问题已经比拟突出、比拟严重了。那么，到底是什么原因使企业失去了会计效劳的诚信，使会计从一门“学术变成了令人疑惑的“魔术？成为偷逃税的帮凶？许多研究和政府调查结果都说明，失信的企业很多，造假的把戏也不断革新，会计造假以低本钱获取高收益，吸引了越来越多的企业参与，逐步形成了“法不责众的危险局面，会计造假已严重影响了市场秩序，破坏了市场经济“公平竞争的根本原那么。对国有企业来说，会计造假滋生了腐败行为，国有资产的流失、公款吃喝无一不从会计造假开始。造假后的财务数据层层上报，不仅造成统计数据不真实，而且很难对一个单位的经济活动和业绩做出正确评价；
3、假设用于宏观指导，有可能使决策失误，严重时将导致社会经济秩序的混乱。对于上市公司来说，会计造假最直接的后果是对投资者信心的严重打击，造成股市下跌。从我国股市运行情况看，一些上市公司财务造假案对股市的负面影响是很大的。从我国宏观经济运行看，年上半年，国内生产总值增长，明显好于市场预期；外贸顺差、企业景气指数、金融运行等方面的形势也都不错。然而股市却显得十分低迷，这其中的一个重要原因，是投资者受到一些上市公司财务造假案的伤害，信心大为受挫。资本市场不能健康开展，对整个国民经济的健康开展是不利的。改革开放以来，特别是中小企业促进法和国务院关于鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济开展假设干意见公布以来
4、，中小企业、非公有制经济迅速开展。最新统计资料说明，中小企业数量已占全国企业总数的996，创造的产品和效劳价值占国民生产总值的585，吸纳了75以上的城镇就业人员，社会销售额占589，进出口额占68左右，上缴税收占48左右。中小企业创造的专利和研发的新产品分别占66和82。中小企业已经成为我国经济开展、市场繁荣和扩大就业的生力军。然而，一些中小企业的信用缺失，造成中小企业与金融机构的信息不对称而存在市场失效问题，成为中小企业融资难的主要原因。构建我国中小企业信用体系，特别是解决中小企业的财务信用缺失问题，已经成为中国经济开展的当务之急。在市场的融资活动中，资金提供方需要对资金的需求方的资信状况
5、进行详细的调查与了解、核实，为此要求存在一个标准的中小企业资信评估体系与环境。纵观中小企业财务信息状况，绝大数的中小企业都曾提供过虚假的财务报告，企业为了逃税、避税，与审计机构狼狈为奸，制造虚假的财务数据。虚假财务信息也欺骗战略投资者和银行部门，造成大量资本金的误投和流失。由此看来，要解决中小企业财务信用缺失问题，首要的根底性工作是提高财务信息的披露质量，从根本上解决银行与企业信息不对称的问题。这种信息不对称问题既与企业有关，也与整个会计师行业有关。所以，提供中小企业的会计效劳，解决财务信息不真实、不准确、不及时的问题，才能促进中小企业的健康持续开展。一、企业会计的现状(一)会计根底工作薄弱在
6、被调查的20家中小企业中，有70的调查对象会计机构与会计人员不符合会计标准的要求。在会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不明确。在会计人员的任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手作兼职会计，一般定期来做账。有些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是，中小企业由于其开展前景不好、社会认可程度较低以及较差的工作保障等原因，对优秀会计人员的吸引力较弱。在中小企业中，会计从业人员资格认定及标准考核方面存在很多问题，不具备专业技术资格的人较多，会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。(二)不依法标准建账会计核算违规操
7、作有些中小企业账目设置混乱，有相当一局部中小企业设两套账或多套账。有关人士问卷调查结果发现，中小企业存在两套账的比率高达7836，这说明我国中小企业会计信息严重失真。(三)知识老化难以适应新的业务工作本次调查结果说明，中小企业管理者在起用会计人才时，有85的企业倾向于聘用有经验的老会计，有些会计人员知识结构老化、专业知识水平较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法应用。(四)没有履行内部会计监督职责会计的根本职责之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理、标准。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是，中小企业的管理者常干预会计工作，
8、会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计的监督职能形同虚设。(五)制度缺失中小企业内部牵制、稽核、定额管理、计量验收、财务清查、本钱核算、财务收支审批等根本制度，总的来说残缺不全，或者虽有其中几项制度，在实际工作中也不能认真执行。局部中小企业管理者也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度。(六)现行会计法规体系容易造成会计信息混乱我国为了参加世界贸易组织，已经修改了局部会计法规。目前，我国会计法规体系主要包括宪法、税法、证券法、公司法、中小企业促进法、会计法、企业会计准那么等现行的13个行业会计制度。我国现行的13个行业会计制度规定，不同行
9、业的企业，可按不同的制度来提供会计信息，这使得会计信息出现混乱，中小企业也不例外。由上述中小企业会计管理的现状，我们不难看出，为了增强中小企业提供会计资料的真实性、准确性，提高会计信息质量，完全依赖其内部管理越来越难以应对外部市场环境和经济业务的变化，所以，笔者提出会计工作的业务外包，借助于会计效劳提供方来加强监督，提高信息透明度，完善中小企业的信用体系建设。七政府制度建设不完善和政府的行为干预是造成会计诚信问题的原因之一 由国家会计教育学院诚信教材开发组开展的对多家企业总会计师的调查问卷统计资料得出，认为最近出现的上市公司严重虚假财务报告的主要原因是公司治理不到位的占；认为是相关法规不配套和
10、政府部门严重干预的分别占和；认为是由于证券市场规定不合理，有时难免违心地出具带有虚假水分财务报告的占；认为是地方政府插手的占；认为挽救会计行为“信誉危机关键在于加快相关法规的建设的占；认为是改善执业环境的占。从以上数据可以看出，制度建设的不完善以及政府的行为干预是造成诚信问题的原因之一1。我国的主流企业仍是国有企业，即便是上市公司，也多是国有企业改制后经过证券公司包装上市的，其中国有股数额大。在政府与市场之间、国有投资者与非国有投资者之间、与旧体制相连的企业职能与出资人利益之间，对一方利益的过度偏袒导致了制度对造假的容忍甚至纵容。八会计主体的身份也是造成会计诚信问题的原因 会计的主体是单位负责
11、人，我国的国有企业或上市公司的单位负责人或董事长是国家干部，是由政府层层任命的“官，“官出数据，数据出官现象屡见不鲜，一局部单位负责人为了个体或局部利益，直接授意、指使甚至强令会计人员改写会计报表、虚增业绩、隐瞒亏损，面对这种情况，加之由于会计人员身处员工的位置，很容易产生被撤职、调离岗位等打击报复行为，因而无法拒绝办理违法会计事项，从而出具虚假财务报告。九监管不力、惩罚力度不够是造成会计诚信问题的原因 我国目前针对会计诚信问题出台的法律很多，社会上针对会计造假的舆论批评也较多，但真正受处分的极少。纵观会计法、公司法、证券法、刑法、注册会计师法等相关法律，对个人出具虚假财务报告惩罚最重的是，对
12、披露信息中“隐瞒重要事实或编造重大虚假内容的直接责任人员构成犯罪的处以年以下有期徒刑或拘役刑法，其次是“处以万元以下的罚金人大常委会关于惩治违反公司法的犯罪的决定；对出具虚假会计证明的会计师事务所，由省级人民政府给予警告，没收违法所得，处以违法所得倍以上倍以下的罚款，情节严重的，可由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或予以撤销；对出具虚假财务报告的上市公司法人的处分那么未涉及。由于我国上市公司多由当地政府出于当地经济开展需要而推荐上市的，公司的上市便自然维系了相当多的当地政府的利益，已造就了“一荣俱荣，一损皆损的局面。再加上上市公司大多是由国有企业改组形成，即使予以惩罚，罚的仍是国有资产。
13、因此，即使制定了严厉的惩罚准那么，即使上市公司已经符合受惩罚的条件，出于各方面的考虑，仍然很难予以惩罚。二、企业会计效劳现状目前，我国的会计效劳提供者，主要是会计师事务所。会计效劳的审计市场，呈现出三个市场的竞争格局。三个市场分为高端、中端和低端，高端市场是指到美国、香港和新加坡上市的公司，这些公司的审计费用较高，审计本钱较低，这个市场为“四大垄断(即德勤、安永、毕马威和普华永道)；中端市场指国内大型企业、沪深上市公司和优质高科技企业；低端市场是指中小企业，这种市场被国内中小事务所把持。可见，中小会计师事务所是中小企业会计效劳的主要提供方。目前我国中小会计师事务所的现状。1)市场化开展步伐缓慢
14、由于我国中小会计师事务所多数来源于原来的挂靠单位，有其历史渊源，其生存和开展的关键依赖于业务量的大小，而业务量受当地财政、税务、工商等行政部门的控制，如此形成的由行政部门垄断的会计效劳市场本身是与会计师事务所整体市场化开展相违背的。2)规模小，人才匮乏。中小会计师事务所普遍存在执业人员素质不高和后续人力资源匮乏的问题。在与大事务所进行人才选拔的争夺中，中小事务所存在着明显的劣势。3)业务范围。中小企业会计报表审计，不同于上市公司的信息披露目的，一般是为了报税或者筹资需要。中小事务所的廉价收费，更容易满足中小企业实力缺乏、节约资金的效劳需求。另外，中小事务所以相对低廉的劳动力本钱提供的代理记账效
15、劳填补了大事务所不能为或不屑为的业务空白，是其另外一个利润来源。4)执业质量。目前，中小事务所的整体审计质量不高。盘点、函证、现场勘察、分析性复核等诸多重要而最有效的审计程序常常被省略了。大局部中小事务所都有提高审计质量的愿望，但这种愿望受到市场、收费和市场环境的诸多限制。首先，受市场和收入状况的影响，中小事务所的人、财、物有限，审计的方案设计、程序设计、证据搜集就免不了会简化。而人力资源数量、质量的欠缺，往往又使它所承当的审计方案实施效益大打折扣。同时，审计人员面对低廉的审计收费，心理上已缺乏专业信心和热情。其次，对于中小事务所的审计，社会各界的关注度相对较弱。因此，执业质量自然不会很理想。中小事务所想提高质量，缺少内外部的驱动力，缺乏实力。5)内部无序竞争。在中小事务所之间，普遍存在无序竞争的问题，在客户选择时，容易急功近利，使审计意见会有不同程度的偏差，且没有其擅长效劳的领域，因此，它们之间的竞争往往演化为效劳价格的竞争。另外，为了争夺客户资源，许多事务所违规操作，迁就被审计单位，出具与被审计单位真实情况不符的审计意见2。三、中小企业会计效劳市场存在的问题1)政策法律上的扶持力度不够目前，从法律体系上来说，中小企业