1、人力资源本钱的构成及核算问题研究 :/ chinaqking 期刊门户-中国期刊网2023-5-26来源:中小企业管理与科技2023年4月下旬刊供稿文/常朋芳导读讨论企业人力资源本钱的构成，并研究人力资源本钱的核算问题。 ：本文在把企业看作一个人力资本和非人力资本共同订立的特别市场合约的根底上，讨论企业人力资源本钱的构成，并研究人力资源本钱的核算问题。关键词：人力资本 本钱构成 本钱核算0 引言在知识经济越来越深化的今天，人力资源作为知识的最重要载体，也已经被公认为一项重要的经济资源，越来越受到重视。基于会计本质的信息系统论，会计是企业的信息系统，其目标是为利益相关者提供相关可靠的会计信息，那
2、么如何用会计的角度对人力资源进行审视从而将其纳入会计核算体系，便成为会计研究者需要倾力解决的问题。从20世纪60年代初见端倪到现在，人力资源会计已经经历了较为漫长的研究过程，在这段时间里，不少国内外学者从不同角度对人力资源的会计问题进行研究和探讨，也形成了相当的研究成果。在这些研究成果当中，主要包括对人力资源确实认、计量和报告，其中，人力资源的计量问题研究的居多。除此之外，也包括张文贤等学者对人力资源会计体系做的全面研究，包含了初确认计量之外的外延研究，例如，人力资源本钱分析、人力资源准那么体系，甚至包括人力资源审计。最新的研究成果中，也有学者将人力资源会计问题运用实证的方法进行研究，例如，人
3、力资源间接定价机制的实证分析和人力资源价值影响因素的实证分析。研究成果是丰富的，并且各有侧重，固然也有可以完善的地方。笔者注意到以往的研究成果中，大多是以原有经济理论为根底的或者未指明，提出以最新经济学理论为根底的比拟少，为此，本文将从该角度研究人力资源本钱会计问题。1 人力资源会计的理论根底的修正传统的财务会计理论体系的理论根底是传统的权益理论。传统的权益理论传统的权益理论:“资产=(财务)负债+(财务)所有者权益有所有权理论、实体理论、基金理论、指挥者理论、企业理论和剩余权益理论等，虽然各个理论的内容均不同，但都注重的是企业的财务资本、物质资本等非人力资本，人力资源只能作为企业范围外的资源
4、利用，不享有剩余索取权。正是因此，人力资源会计研究虽然进行了相当长的时间，一定程度上也形成了诸多成果，却仍然未能被纳入现代会计核算体系。在物质资本稀缺的时代，物质资本是社会上的主要生产力，传统的资本雇佣劳动的契约提高了物质资本的效率，出于劣势地位的劳动者也只能接受。随着社会的开展，社会上的资源地位也发生了微妙的变迁，人力资源变得日益重要。传统的契约逐渐地遭到挑战，人们必须重新审视以前的理论，试着建立新的适应社会开展的认识。此时，人力资本理论便应运而生，新的企业理论也随即出现，有学者认为，现代市场里的企业，是人力资本与非人力资本缔结的契约，是各种要素投入者为了各自的目的而联合起来缔结的契约关系网
5、络。人力资本所有者应该成为企业的剩余权益索取者。与之相适应的，权益理论应当进行相应的修正，应该拓展为“资产=财务负债+人力负债+财务资本权益+人力资本权益杜兴强 李文，2023。2 人力资源本钱的构成通过上文对人力资源会计理论根底的修正，笔者认为企业的人力资源按其来源及性质应包括两类：人力资本对应的人力资源和企业从外部招募的人力资源。两者的性质不同，故本钱构成也不同。人力资本对应的人力资源是指企业设立时以及成立后进入企业的，具有相应的生产或者管理方面的知识或技能，与企业的财务资本所有者共同承当经营风险的人员。该类人力资源具有如下特点：第一，与企业非人力资本所有者享有相同的剩余索取权；第二，具有
6、相应的可以计量的生产或者管理方面的知识或技能；第三，与企业其他所有者共同承当经营风险。这类人力资源在传统的财务会计中并未体现，原因是知识和技能均不属于我国的经济法中规定的出资方式。但是，前已述及，对于社会来说知识和技能是稀缺资源，掌握了知识和技能的人就是生产力的重要体现，企业如果拥有该类人才，便是竞争的优势。那么对这种掌握了知识和技能的人才的价值不予确认，显然很难公允地表达企业的资产状况。该类人力资源应按照历史本钱为原那么计量，所以，其本钱即为取得时的本钱，也就是在其进入企业时进行评估确认的价值。企业从外部招募的人力资源是指企业管理者在经营过程中从企业外部招募的对企业未来盈利有价值的，并约定按
7、一定标准支付报酬的人员。该类人力资源具有如下特点：第一，不享有企业的剩余索取权；第二，具有一定的知识和技能，对企业的盈利增加有一定价值；第三，按照与企业管理者的协议收取报酬，并不承当企业的经营风险。这类人员在传统的财务会计中也未体现，原因除了难以计量之外，还有不可控制，企业不能控制其去留。事实上，对于这一类人员，企业在取得时要与其签订合同的，合同具有一定的约束力，那么就意味着企业对于此类人员具有一定的控制力。另一方面，企业招募人员需要付出本钱，这些本钱包括招募本钱等初始本钱和使用本钱等后续的支出本钱。同样，依据历史本钱原那么，此类人力资源本钱包括初始本钱和后续本钱两局部。3 人力资源本钱的会计
8、核算人力资源本钱的会计核算包括两个阶段：取得和使用。上述两种类型的人力资源具有各自不同的性质，故其所对应的会计核算也不同。 3.1 人力资源取得的核算 人力资源的本质是知识和技能，应属于无形资产的范畴，故借方应确认为一项无形资产；贷方应计入的科目那么视人力资源的类型而不同。分录如下：3.1.1 人力资本对应的人力资源的取得借：无形资产人力资本对应的人力资源 贷：实收资本人力资本评估价值3.1.2 企业从外部招募的人力资源的取得借：无形资产企业从外部招募的人力资源 贷：长期应付款人力资源投资应付款未来可能支付的现金折现银行存款招募本钱3.2 人力资源使用过程中的核算 第一种人力资源使用过程中，一
9、方面要对无形资产进行后续处理。这一类人力资源属于寿命不确定的人力资源，应当按照寿命不确定的无形资产进行后续处理，即于每期末进行减值测试；另一方面，这一类人力资源分享剩余价值即利润分享也需要进行会计处理。相似的，第二种人力资源使用过程中，也要进行两方面的处理，一方面是无形资产的摊销；另一方面是对长期应付款的核算。分录如下：3.2.1 人力资本对应的人力资源的使用无形资产的减值依据谨慎性原那么，该类人力资源无形资产在持有过程中的增值不予确认。借：资产减值损失贷：无形资产减值准备分享税后利润借：利润分配应付所有者的利润 贷：应付利润3.2.2 企业从外部招募的人力资源的使用无形资产的摊销如果在该类人
10、力资源无形资产持有过程中发生培训等本钱，增加无形资产的账面价值并重新计算摊销额。借：管理费用 生产本钱 制造费用 贷：无形资产累计摊销长期应付款的核算借：长期应付款人力资源投资应付款按实际利率计算 财务费用 贷：应付工资 借：应付工资 贷：银行存款参考文献：1张文贤.1995.人力资源会计的四大难题.会计研究.12:2022.2周其仁.1996.市场里的企业:一个人力资本与非人力资本的特别合约.经济研究.6:7180.3杜兴强，李文.2023.人力资源会计的理论根底及其确认与计量.会计研究.6:3036.4邓孙棠.2023.人力资本及其对应人力资源确实认与计量问题研究.会计研究.3:1723.
11、5王小曼，李武珍.2023.现代人力资源本钱核算与分析框架的构建.财会月刊(理论).10:6465.6张文贤.1999.人力资源会计制度设计.上海:立信会计出版社.7张文贤.2023.人力资源会计研究.北京:中国财政经济出版社.8孙玉甫.2023.人力资产定价.上海:立信会计出版社.产品本钱构成与计算方法来源：神州数码erpERP发布时间：2023-7-28 11:43:06返工报废造成的费用但凡与具体物料有关的，通过工序跟踪报告、返修单的信息，分别计入直接材料费和直接人工费中作为直接本钱。本钱性态或称本钱习性是说明本钱对业务量(产量、销售量等)的依存关系，说明业务量增减变动同发生本钱之间的内
12、在联系。 ：返工报废造成的费用但凡与具体物料有关的，通过工序跟踪报告、返修单的信息，分别计入直接材料费和直接人工费中作为直接本钱。本钱性态或称本钱习性是说明本钱对业务量(产量、销售量等)的依存关系，说明业务量增减变动同发生本钱之间的内在联系。 产品本钱是管理会计的一项重要内容。本钱是衡量各种制造资源消耗量的货币表达形式，是评价ERP实施效益的尺度之一，也是说明企业技术和管理水平的主要指标。讲经济效益除了扩大有效产出外，必须加强对本钱的控制。 本钱会计在MRP逻辑流程图中虽然排在较后的框中，但实际上，B2B系统的每一个环节都要考虑本钱问题。不管是从事任何一项业务的管理人员还是外表上看似乎不介入管
13、理工作的工程技术人员，都应当时刻从系统全局出发，同树立“质量意识一样，把“本钱意识作为处理任何工作须臾不可忽略的出发点。1.管理会计11 财务会计与管理会计 ERP系统的本钱会计采用管理会计的原理，采用标准本钱体系，同生产方案与控制和各项核心业务紧密结合，体现物流和资金流的集成。 会计是一种信息系统。现代会计学把主要为企业外部提供财务信息的会计事务称为财务会计(financial accounting)，而把为企业内部各级管理人员提供财务信息的会计事务称为管理会计(managementaccounting)。产品本钱属于管理会计的范畴。 ERP内部集成的主线是方案与控制系统，不仅要对生产活动实
14、行方案与控制，也要对本钱和资金实行方案与控制。因此，ERP的本钱管理是按照管理会计的原那么，对企业本钱进行预测、方案、控制、决策、分析与考核。财务会计与管理会计的主要区别如表201所示。 编制财务报表要按照财务会计的原那么，但是，对经营管理来说要运用管理会计。管理会计是20世纪50年代开展起来的一门新学科，是现代管理科学中的一个重要组成局部，传入我国的时间虽然已有多年的历史，但是，在国内电算化会计系统中没有得到体现，这是电算化会计的一个致命的弱点，直到近年转型ERP系统时才开始有所转变。一度曾经认为引进的MRP IIERP软件中的本钱会计和财务局部不合国情，但是，在明 确我国进入社会主义市场经
15、济体制以后，改革的步伐加快了，随着改革进程的深化，逐步向国际惯例靠拢，管理会计的概念必将在我国日益广泛普及。 传统手工管理的本钱会计往往局限于事后核算，没有做到对本钱的方案与控制。这种观念已不适应现代管理的需要。ERP管理模式那么强调：事前方案执行过程中控制事后分析，并把三者统一起来。 随着价格体制的改革，特别是价格形成机制的转变，企业的产品价格将主要由市场竞争条件来确定。方案本钱或目标本钱是竞争环境下市场或客户能接受的销售价格，扣除税金和企业的合理利润倒推计算出来的。企业如果不控制本钱，就意味着可能失去市场份额，从而将影响企业的生存和开展。换句话说，在市场经济条件下，企业要想获取更多的利润，除了靠不断创新，保持可持续开展外，主要靠降低本钱，见下式： 利润 = (单价一 单位变动本钱) X 销量一 固定本钱总量 (预期方案) (市场竞争约束)(严格控制) (市场竞争约束) (控制) 可简化为： 利润 = (价格 一 本钱) X 销量 (