1、我们即将讨论的话题 IPOIPO审计中注册会计师的角色审计中注册会计师的角色 本次授课的基本思路本次授课的基本思路-22112211法则法则 IPOIPO审计中财务审核存在的突出问题审计中财务审核存在的突出问题 财务审核的第一步：合规性财务审核的第一步：合规性 财务审核的第二步：明确对象财务审核的第二步：明确对象 财务审核的第三步：真实性财务审核的第三步：真实性 财务审核的第四步：职业关注财务审核的第四步：职业关注 1.1.主要会计政策、会计估计的合规性、稳健性问题主要会计政策、会计估计的合规性、稳健性问题 2.2.盈利预测是否合理谨慎的问题盈利预测是否合理谨慎的问题 3.3.关联方关系及交易
2、（尤其是非经常性交易）是否关联方关系及交易（尤其是非经常性交易）是否如实披露问题如实披露问题 4.4.资产评估是否合规、合理的问题资产评估是否合规、合理的问题 5.5.出资是否存在瑕疵的问题出资是否存在瑕疵的问题 6.6.募集资金的使用方向与效益问题募集资金的使用方向与效益问题 7.7.税收政策与调整问题税收政策与调整问题 8.8.IPOIPO高成长的业绩井喷现象高成长的业绩井喷现象 9.9.土地使用权等无形资产的处理问题土地使用权等无形资产的处理问题 七、七、IPOIPO财务审核的第四步：职业关注财务审核的第四步：职业关注 10.高度关注资金拆借与资金占用问题高度关注资金拆借与资金占用问题
3、11.11.员工持股问题员工持股问题 12.12.账外收入的问题及其处理账外收入的问题及其处理 13.13.违规集资及其核算处理违规集资及其核算处理 14.14.申报财务报表的合理规划申报财务报表的合理规划 15.15.原始报表与申报报表的比较原始报表与申报报表的比较 16.16.创业板的成长性问题重点关注其中的财创业板的成长性问题重点关注其中的财务会计信息披露问题务会计信息披露问题 17.17.表外问题风险表外问题风险 18.18.创业板内部控制问题创业板内部控制问题 1.1.主要会计政策、会计估计的合规性、稳健性主要会计政策、会计估计的合规性、稳健性 常见问题（常见问题（1）收入确认方法披
4、露不清，在风险报酬实际上未收入确认方法披露不清，在风险报酬实际上未发生转移或未完全转移时提前确认收入，主要发生转移或未完全转移时提前确认收入，主要表现为最近一个会计年度收入、净利润、应收表现为最近一个会计年度收入、净利润、应收账款的大幅增长，预收账款的大幅下降；账款的大幅增长，预收账款的大幅下降；案例：某通讯企业是专门从事专网通讯技术解决方案业务的服务某通讯企业是专门从事专网通讯技术解决方案业务的服务商，主要为能源交通等行业提供通讯技术解决方案，包括商，主要为能源交通等行业提供通讯技术解决方案，包括相关软硬件产品的研发、制造和服务，业务分为专网通讯相关软硬件产品的研发、制造和服务，业务分为专网
5、通讯技术解决方案与数字视频业务，其中专网通讯技术解决方技术解决方案与数字视频业务，其中专网通讯技术解决方案是公司的核心业务。故主业的毛利率与净利率都很高，案是公司的核心业务。故主业的毛利率与净利率都很高，但是近三年成长性不是很好，但是近三年成长性不是很好，20082008年甚至出现下滑，该公年甚至出现下滑，该公司解释为奥运会惹的祸，奥运期间，部分工程项目进度缓司解释为奥运会惹的祸，奥运期间，部分工程项目进度缓慢，生产、发货、安装、调试、运行、验收等环节出现滞慢，生产、发货、安装、调试、运行、验收等环节出现滞后，使得营业收入无法正常确认，从而导致后，使得营业收入无法正常确认，从而导致200820
6、08年公司营年公司营业收入与业绩均不理想，且下降。业收入与业绩均不理想，且下降。其其IPO IPO 申报稿三年又一期的利润表披露、经营活动现金流申报稿三年又一期的利润表披露、经营活动现金流量表如下：量表如下：项目项目 20092009年年1 1月月66月月 20082008年年 20072007年年 20062006年年 一、营业收入一、营业收入 74992340.50 160876393.05 174846367.76 155163459.38 减：营业成本 38520367.05 84553568.37 92996189.06 83676365.63 营业税金及附加 100133.74 1
7、74282.43 161440.00 363648.40 销售费用 7389360.28 11280256.67 14767816.57 7953584.46 管理费用 10116149.76 17181659.32 23609704.83 17126440.11 财务费用 4398371.64 7231588.39 3483135.66 7090646.39 资产减值损失-92505.60 32863.70 -577269.98 103452.07 加：公允价值变动损益 投资收益 其中：对联营企业和合营企 业的投资收益 二、营业利润二、营业利润 14560463.63 40422165.17
8、 40405351.62 38849322.32 加：营业外收入 2675282.05 3083579.10 4767621.29 1459697.01 减：营业外支出 34588.46 71333.62 125.00 49225.99 其中：非流动资产处置损失 34588.46 125.00 26784.96 三、利润总额三、利润总额 17201157.22 43434410.65 45172847.91 40259793.34 减：所得税费用 2282052.27 5413013.18 3133528.86 2539170.65 四、净利润四、净利润 14919104.95 3802139
9、7.47 42039319.05 37720622.69 IPOIPO利润表利润表 （单位：元）经营现金流量表经营现金流量表 （单位：元）项目项目 20092009年年1 1月月66月月 20082008年年 20072007年年 20062006年年 一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金 77908304.48 116891553.54 173803226.99 168186033.49 收到的税费返还 1175282.05 1819500.60 4767621.29 919414.01 收到的其他与经营活动有关的现金 1927010.36 2
10、48412.95 26667523.37 现金流入小计 81010596.89 118959467.09 178570848.28 195772970.87 购买商品、接受劳务支付的现金 42477896.11 105038504.91 104509847.01 108501534.07 支付给职工以及为职工支付的现金 4210411.34 13039892.61 13097257.81 8876289.98 支付的各项税费 10692747.97 17384029.33 22854520.81 10247000.58 支付的其他与经营活动有关的现金 12462654.23 17872692.
11、04 26239209.79 16047291.20 现金流出小计 69843709.65 153335118.89 166700835.42 143672115.83 经营活动生产的现金流量净额 11116887.24 (34375651.80)(34375651.80)11870012.86 52100855.04 应收帐款应收帐款 20092009年年1 1-6 6月月 154128451.91154128451.91 20082008年年 133663720.70133663720.70 20072007年年 100786756.82100786756.82 20062006年年 89
12、058535.2689058535.26 预收账款预收账款 20092009年年1 1-6 6月月 28027.1528027.15 20082008年年 120086.29120086.29 20072007年年 2920784.422920784.42 20062006年年 1678611.301678611.30 该公司从收入确认角度来看该公司从收入确认角度来看，专网通讯技专网通讯技术解决方案属于既有商品销售术解决方案属于既有商品销售，又有劳务又有劳务提供的混合销售业务提供的混合销售业务。结合业务特点与收结合业务特点与收入确认原则入确认原则，根据谨慎性原则根据谨慎性原则，公司在货公司在货
13、物已发至用户并满足开通条件且对应项目物已发至用户并满足开通条件且对应项目的成本能够可靠计量时的成本能够可靠计量时，确认销售收入的确认销售收入的实现实现。即初验合格才确认收入即初验合格才确认收入。同花顺案例 金融资讯和数据服务 收入确认原则为：在提供金融资讯和数据服务前，预收全部款项，待提供服务时平均分摊。2009年上半年收入高达4685万元，同期预收账款2270万元。新增收入远远超过新增预收账款。创业板目前成为创富版，2010年底平均市盈率82.67.平均每两天制造亿万富翁。应有的职业分析与关注 该公司近三年成长性不是很好，该公司近三年成长性不是很好，20082008年业绩下滑，但净利年业绩下
14、滑，但净利润还是正的，可是润还是正的，可是20082008年经营活动现金净流量却出现负数，年经营活动现金净流量却出现负数，现金流量表整体惨不忍睹。应收账款的大量增加，预收账现金流量表整体惨不忍睹。应收账款的大量增加，预收账款大量减少，说明该公司可能存在收入确认提前，导致的款大量减少，说明该公司可能存在收入确认提前，导致的应收与预收问题，应收与预收问题，20092009年更少，严重违反通讯行业年更少，严重违反通讯行业1 1-4 4-4 4-1 1的付款习惯，即签约时付的付款习惯，即签约时付10%10%，到货时付，到货时付40%40%，初验时付，初验时付40%40%，剩下，剩下10%10%作为质保
15、金。作为质保金。虽然该公司说奥运会的影响很大，但事实上，奥运会的只虽然该公司说奥运会的影响很大，但事实上，奥运会的只在北京且影响也只有在北京且影响也只有20082008年第年第3 3季度，奥运给公司带来不季度，奥运给公司带来不良影响的同时也带动了北京交通通信市场，即使该公司所良影响的同时也带动了北京交通通信市场，即使该公司所言属实，证明该公司控制风险的能力也过弱，言属实，证明该公司控制风险的能力也过弱，IPOIPO条件极条件极不成熟。且涉嫌提前确认收入。不成熟。且涉嫌提前确认收入。提 示 收入的确认与计量应与公司的业务类型相匹配，应收入的确认与计量应与公司的业务类型相匹配，应能反映公司的盈利模
16、式，应与准则的规定相吻合。能反映公司的盈利模式，应与准则的规定相吻合。对于特殊行业尤其要关注，对于特殊行业尤其要关注，应当充分考虑其合规性应当充分考虑其合规性及合理性及合理性。例如：买一赠一例如：买一赠一 奖励积分的销售奖励积分的销售 预售充值卡预售充值卡 电子商务服务商收入电子商务服务商收入 网游公司收入网游公司收入 动漫企业收入动漫企业收入 关于买一赠一 赠送部分不做捐赠处理，而是视同降价销售。例如：预存1000元现金可消费价目表上2000元的商品或劳务，则视作降价50%销售，如果一次性消费了价目表上1000元的商品或者劳务，确认的收入为1000*（1000/2000）=500元。关于奖励积分收入的确认 企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或者应收款扣除奖励积分公允价值部分货款或者应收款扣除奖励积分公允价值部分确认