1、第八章第八章 税收原理税收原理 主讲人：曹瑾主讲人：曹瑾 税收如母亲，经常被误解，但很少被遗忘。税收如母亲，经常被误解，但很少被遗忘。劳德劳德.布兰威尔布兰威尔 本章教学目的与要求：本章教学目的与要求：主要介绍税收的基本理论主要介绍税收的基本理论。通过教学通过教学，使使学生明确税收的概念学生明确税收的概念、特征特征、分类和原则分类和原则，掌掌握税负转嫁与归宿的含义握税负转嫁与归宿的含义、一般规律一般规律，了解税了解税负转嫁的方式和我国税负转嫁的情况负转嫁的方式和我国税负转嫁的情况。本章教学的重点与难点：本章教学的重点与难点：税收的概念税收的概念、“三性三性”、分类和原则；税分类和原则；税负转嫁
2、与归宿的一般规律；累进税率的理解；负转嫁与归宿的一般规律；累进税率的理解；税收中性问题税收中性问题。本章应具体掌握以下问题：本章应具体掌握以下问题：（1 1）税收的基本属性，基本税收术语及税收）税收的基本属性，基本税收术语及税收的“三性”的含义；的“三性”的含义；（2 2）税收原则中的公平和效率，税收制定的）税收原则中的公平和效率，税收制定的基本原则；基本原则；（3 3）税收中性的内容；）税收中性的内容；（4 4）税负转嫁与归宿的含义，税负转嫁的各）税负转嫁与归宿的含义，税负转嫁的各种方式；种方式；（5 5）税负转嫁的一般规律，并运用这些规律）税负转嫁的一般规律，并运用这些规律分析我国税负转嫁
3、情况。分析我国税负转嫁情况。第一节第一节 什么是税收什么是税收 第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 第三节第三节 税收原则税收原则 第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿 目 录 令人哭笑不得的税名令人哭笑不得的税名 瑞典要征“男人税”瑞典要征“男人税”在欧洲，瑞典的家庭暴力现象相对比较严重。据路透社10月4日报道，瑞典议会最近提议，向国内所有的男性征收“男人税”，然后用这笔税款作为补偿基金，安抚那些家庭暴力事件的女性受害者。美国的风景税美国的风景税 美国加利福尼亚州中部一个人口只有二万多人的滨海小镇外尼密，因市政府税入不敷支出，就立一个新的税目“风景税”，规定凡是住在
4、海边，住宅面向海岸，可眺望沙滩和海水的居民，每年每户须缴纳“风景税”66美元至184美元，征收风景税后，外尼密市政府每年可增加税收40万美元，但60%以上的居民都要为此而掏腰包。假发税假发税-在美国纽约和欧洲的一些地方，曾一度规定缴纳假发税。骑马税骑马税-在英国，曾经对骑马者也作过纳税规定，使有一些人不得不以牛代马行走。狗税狗税-匈牙利人喜欢养狗，自十八世纪以来，一直征收狗税。独身税独身税-苏联对年龄在20岁以上、50岁以下的独身男子征收独身税，独身女子不是本税的纳税义务人。华丽服装税华丽服装税-在古罗马，对人们的服装按其华丽程度征收华丽服装税。胡须税胡须税-在俄国，蓄须者需要纳税，如果某个男
5、人拒绝这样做，那么，随身携带剪刀的检查人员一定会把他的胡须剪掉。无子女税无子女税-苏联自1987年2月11日起对已婚未育的夫妇征收无子女税，税率为本人月工资的16%。新娘税新娘税-在波斯湾地区的阿拉伯联合尊长国，根据风俗，男女结婚，男方须向女方父母赠送彩礼，而且彩礼必须是金的或银的。为了开辟税源,增加财政收入，抑制过高的彩礼，该国别具一格的开征了新娘税。未婚先孕税未婚先孕税-美国威斯康星州通过一条法律，未婚先孕的少女须缴税。旨在以行政和法律手段来遏制未婚妈妈的增多。这项法令还规定，怀孕少女生下的孩子，应由爷爷奶奶抚养，直至婴儿母亲年满18岁。乞丐税乞丐税-法国巴黎的香榭丽舍大道，是世界最有名的
6、大道。外地的乞丐和流浪汉纷纷涌向这里行乞和逗留，使当局感到大煞风景。于是规定，只缴纳1.5万法郎税款的乞丐，才能获准在这里行乞。灭鼠税灭鼠税-印度尼西亚西部地区当局下令当地居民必须缴纳“灭鼠税”，才能够耕作、贷货、出国旅游、结婚和离婚。导入案例导入案例 20092009年年6 6月月1717日，财政部发布我国个人所得税日，财政部发布我国个人所得税基本情况的报告，首度正面回应“个税起征点是基本情况的报告，首度正面回应“个税起征点是否应该上调”争议：大幅提高起征点后，高收入群否应该上调”争议：大幅提高起征点后，高收入群体受惠多，低收入群体的利益反而会受损。在这份体受惠多，低收入群体的利益反而会受损
7、。在这份报告中，财政部表示：将扣除标准从报告中，财政部表示：将扣除标准从20002000元元/月提高月提高至至30003000元元/月后，月薪为月后，月薪为50005000元的纳税人税负只能减元的纳税人税负只能减少少100100元元/月，而月薪为月，而月薪为1010万元的纳税人税负减少万元的纳税人税负减少350350元元/月；将扣除标准提高至月；将扣除标准提高至50005000元元/月，月薪为月，月薪为50005000元的纳税人受惠元的纳税人受惠175175元元/月，而月薪为月，而月薪为1010万元的纳税万元的纳税人受惠人受惠10501050元元/月；将扣除标准提高至月；将扣除标准提高至100
8、0010000元元/月，月，月薪为月薪为50005000元的纳税人仍然只受惠元的纳税人仍然只受惠175175元元/月，而月月，而月薪为薪为1010万元的纳税人受惠万元的纳税人受惠28002800元元/月。月。据此得出：如果目前大幅提高扣除标准，受惠据此得出：如果目前大幅提高扣除标准，受惠多的也是高收入者，中等收入者得益少。由于扣除多的也是高收入者，中等收入者得益少。由于扣除额提高过多，高收入者缴税大量减少，国家财政收额提高过多，高收入者缴税大量减少，国家财政收入也就减少，国家对低收入群体的补贴以及社保、入也就减少，国家对低收入群体的补贴以及社保、教育、医疗等支出也都会受影响。因此，费用扣除教育
9、、医疗等支出也都会受影响。因此，费用扣除标准提高后，困难群体和低收入者不仅不能得益，标准提高后，困难群体和低收入者不仅不能得益，反而成为利益受到影响的主要群体。反而成为利益受到影响的主要群体。报告公布后立刻引发舆论热议：为什么起征点报告公布后立刻引发舆论热议：为什么起征点提高了，交税少了，穷人的利益反而受损了？并由提高了，交税少了，穷人的利益反而受损了？并由此引发对整个个税改革的质疑：个人所得税年均此引发对整个个税改革的质疑：个人所得税年均34的增速远远大于的增速远远大于GDP增速，我们的赋税负担加重增速，我们的赋税负担加重了？工薪所得项目个人所得税收入占个人所得税总了？工薪所得项目个人所得税
10、收入占个人所得税总收入的比重约收入的比重约50%，这就充分说明现行税制是“让，这就充分说明现行税制是“让穷人多缴税的畸形结构”以及如果个税改革不提高穷人多缴税的畸形结构”以及如果个税改革不提高起征点，那还改什么？起征点，那还改什么？虽然报告也透露出“今后，根据经济虽然报告也透露出“今后，根据经济发展情况、居民消费支出、市场物价水平发展情况、居民消费支出、市场物价水平等变化情况，费用扣除标准还将适时做出等变化情况，费用扣除标准还将适时做出调整，”为日后提高起征点留有余地，同调整，”为日后提高起征点留有余地，同时也从侧面回应，就现阶段的情况来看，时也从侧面回应，就现阶段的情况来看，没有调整的必要。
11、没有调整的必要。但是依然没有打消各界对此报告倾向但是依然没有打消各界对此报告倾向的各种疑虑。的各种疑虑。第一节第一节 什么是税收什么是税收 一、税收的基本属性一、税收的基本属性 （一）马克思主义关（一）马克思主义关于税收的定义于税收的定义 马克思马克思“赋税是赋税是政府机器的经济基础，而政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。不是其他任何东西。”马克思 1818-1883 庐山小天池“所谓赋税，就是所谓赋税，就是国家不付任何报酬国家不付任何报酬而向居民取得东而向居民取得东西。”西。”列宁 1870-1924 第一节第一节 什么是税收什么是税收 （二）现代经济学关于税收的（二）现代经济学关于税收
12、的学说学说 西方经济学西方经济学主要溯主要溯源于托马斯源于托马斯霍布斯的霍布斯的“利益利益交换说交换说”：人们享受政府提供：人们享受政府提供公共事业服务而付出的代价公共事业服务而付出的代价，是商品交换法则引入公共，是商品交换法则引入公共经济活动的结果。经济活动的结果。20世纪世纪30年代以来，税年代以来，税收还弥补市场失灵和调节宏收还弥补市场失灵和调节宏观经济。观经济。托马斯霍布斯 1588-1679 马克思主义学说，对税收作如下界定：马克思主义学说，对税收作如下界定：税收是与国家的存在直接联系的，是政府机税收是与国家的存在直接联系的，是政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础。器赖以存在并实现
13、其职能的物质基础。税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。要形式。国家在征税过程中形成一种特殊的分配关系，国家在征税过程中形成一种特殊的分配关系，即以国家为主体的分配关系。即以国家为主体的分配关系。负有提供公共物品的义务负有提供公共物品的义务 享有消费公共物品的权利享有消费公共物品的权利 负有纳税的义务负有纳税的义务 享有依法征税的权利享有依法征税的权利 政政 府府 部部 门门 社社 会会 公公 众众“人们为公共事业缴纳的税款，“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和
14、平而付出的代价。”无非是为了换取和平而付出的代价。”托马斯托马斯 霍布斯：霍布斯：约翰约翰 洛克洛克 当代当代资产资产阶级阶级税收税收理论理论 凯恩斯凯恩斯 矫正外部效应、协调收入分配、矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构。刺激有效需求、优化产业结构。我国学术界对税收定义的认识如下：我国学术界对税收定义的认识如下：税收是国家为满足公共需要，凭借国家税收是国家为满足公共需要，凭借国家权力，按照法律所规定的标准和程序强制权力，按照法律所规定的标准和程序强制地、无偿地、定量地取得财政收入的基本地、无偿地、定量地取得财政收入的基本形式，它体现政府与纳税人之间以法律为形式，它体现政府与
15、纳税人之间以法律为准绳结成的特殊分配关系。准绳结成的特殊分配关系。税收概念要点 税收的税收的课税权主体是国家。课税权主体是国家。税收活动的税收活动的目的是实现国家的政治、经目的是实现国家的政治、经济和社会职能。济和社会职能。税收课征的税收课征的依据是国家的政治权力。依据是国家的政治权力。税收课征的税收课征的对象是一部分社会产品或国对象是一部分社会产品或国民收入。民收入。税收是国家参与税收是国家参与分配和再分配分配和再分配所进行的所进行的一系列经济活动。一系列经济活动。二、税收的“三性”二、税收的“三性”（一）税收的强制性（一）税收的强制性 指的是征税凭借国家政治权力，通常颁布法令指的是征税凭借
16、国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。实施，任何单位和个人都不得违抗。（二）税收的无偿性（二）税收的无偿性 税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。对纳税人付出任何代价。（三）税收的固定性（三）税收的固定性 指的是征税前就以法律形式规定了征税对象以指的是征税前就以法律形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。税收的“三性”可集中概括为税收的权威性。税收的“三性”可集中概括为税收的权威性。第一节第一节 什么是税收什么是税收 税收的三个特征是相互依、缺一不可的。税收的三个特征是相互依、缺一不可的。税收“三性”，作为税收本身所固有的特性，税收“三性”，作为税收本身所固有的特性，是税收区别与其他财政收入形式的基本标志。是税收区别与其他财政收入形式的基本标志。无偿性是税收这种特殊分配手段本质的无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现；强制性是实现税收无偿征收的保证；体现；强制性是实现税收无偿征收的保证；固定性是无偿性和强制性的必然要求。固定性是无偿性和