1、第六章第六章 投投 资资 学习目标学习目标 投资的概念与分类投资的概念与分类 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算 长期股权投资的核算长期股权投资的核算 补充内容补充内容 核算方法核算方法 核算方法核算方法 核算方法核算方法 核算方法核算方法 资产资产 2023/1/4 1 投资的概念及其组成内容投资的概念及其组成内容 一、投资的概念一、投资的概念 这里所说的投资这里所说的投资是指企业利用其富余是指企业利用其富余资金资金对外部进行投资对外部进行投资的行为。的行为。区别于企业进区别于企业进行固定资产购置等
2、行固定资产购置等对对内投资行为内投资行为。购买股票和债券等 资本资本市场市场 投资盈利 其他其他企业企业 政府政府 购买 国债等 2023/1/4 2 二、投资的组成内容二、投资的组成内容 投投 资资 长长 期期 股股 权权 投投 资资 企业准备长期持有的对其企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资他企业的权益性投资 D 交交 易易 性性 金融资产金融资产 企业为了近期内出售企业为了近期内出售而持有的股票等而持有的股票等 A 可供出售可供出售 金融资产金融资产 初始确认时即被指定初始确认时即被指定为可供出售的国债等为可供出售的国债等 C 持有至到持有至到期期 投投 资资 到期日和回收金额到期日
3、和回收金额都固定的国债等都固定的国债等 B 2023/1/4 3 第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义 金融资产金融资产：货币资金、贷款和应收款项、：货币资金、贷款和应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产。资产。交易性金融资产交易性金融资产是指企业是指企业以近期内出售以近期内出售（交易）为目的（交易）为目的而持有的金融资产。持有目而持有的金融资产。持有目的是为了的是为了从其价格的短期波动中获利从其价格的短期波动中获利。包括。包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。短期的股票投资、债券投
4、资和基金投资等。2023/1/4 4 设置设置“交易性金融资产”科目“交易性金融资产”科目 核算为交易目的而持有的核算为交易目的而持有的债券投资、债券投资、股票投资、基金投资股票投资、基金投资等交易性金融资等交易性金融资产的产的公允价值公允价值.2023/1/4 5 “交易性金融资产”“交易性金融资产”“成本”“成本”“公允价公允价值变动”值变动”反映交易性金融资产的反映交易性金融资产的初初始确认金额始确认金额 反映交易性金融资产反映交易性金融资产在持有期在持有期间间的公允价值变动金额的公允价值变动金额 总账总账 明细账明细账 2023/1/4 6 二、交易性金融资产取得成本确二、交易性金融资
5、产取得成本确定及账务处理定及账务处理 （一）一般情况：（一）一般情况：应按取得时的应按取得时的公允价值公允价值作为作为取得成本取得成本入账。入账。支付的支付的相关交易费用相关交易费用在发生时计入当期在发生时计入当期损益损益（投资收益）（投资收益）。2023/1/4 7 账户设置账户设置 交易性金融资产交易性金融资产 取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值 银行存款 投资收益投资收益 支付的相关 实现的投资 费用及损失 收益 应收股利应收股利(或利息或利息)支付价款中 实际收回 包含的现金 现金股利 股利(或利息)(或利息)包含应收股利等包含应收股利等 支付费用部分支付费用部分 计入成本部分
6、计入成本部分 银行存款银行存款 账户性质账户性质:资产类资产类 明细科目明细科目:成本、公允成本、公允价值变动价值变动 账户性质账户性质:损益类损益类 但既用来核算投资但既用来核算投资收益，也核算投资损收益，也核算投资损失失 (具有具有双重性质双重性质)2023/1/4 8 公允价值公允价值 公允价值公允价值：在公平交易中，熟：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值换的金额，也是不断变化的价值(不不同于实际成本同于实际成本)。以公允价值计量的金融资产以公允价值计量的金融资产,应在持有应在持有期末确认当期损益期末确认当期损益。20
7、23/1/4 9 【例例6 6-1 1】2015年年1月月1日华联公司用银日华联公司用银行存款按面值购入（行存款按面值购入（平价购买平价购买）甲公司于）甲公司于当日发行当日发行的债券的债券150 000元，作为交易性金元，作为交易性金融资产，并支付融资产，并支付交易费用交易费用500元元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产 甲公司债券甲公司债券成本成本 150 000 投资收益投资收益 500 贷：银行存款贷：银行存款 150 500 2023/1/4 10 （二）特殊情况：（二）特殊情况：如果如果实际支付的价款实际支付的价款中包含发行方已宣告但中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利尚未发放
8、的现金股利（或已到期但（或已到期但尚未领取的债券利息尚未领取的债券利息），），应当应当单独确认为应收股利（或应收利息），单独确认为应收股利（或应收利息），不计不计入交易性金融资产的取得成本。入交易性金融资产的取得成本。股票购买企业股票购买企业 2015年 发行股票，每发行股票，每股的面值股的面值1 1元元 3 3月初宣告每股发放现金股月初宣告每股发放现金股利利0.200.20元，拟于元，拟于4 4月发放月发放 1月 4月 3月 股票发行企业股票发行企业 关于“应收股利关于“应收股利(利息利息)”的说明的说明 2月 3月月25日购入股票，每股价日购入股票，每股价格格8.60元，每股中含发行方元，
9、每股中含发行方宣告发放现金股利宣告发放现金股利.0.20元元 支付价款中有支付价款中有8.4元为购买成本，另元为购买成本，另0.20元为可于元为可于4月收回的月收回的股利，应作为股利，应作为应收股利应收股利处理，不计入购买成本处理，不计入购买成本 2023/1/4 11 应收股利应收股利：是指企业是指企业因股权投资因股权投资而应收而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业股票实际支付的款项中所包括包括企业股票实际支付的款项中所包括的的已宣告发放但尚未领取已宣告发放但尚未领取的现金股利的现金股利和和企业对外投资应分得的现金股利或利润企业对外投资应分得的
10、现金股利或利润等等，但不包括应收的股票股利。，但不包括应收的股票股利。应收利息：应收利息：是指是指债券投资债券投资实际支付的价实际支付的价款中包含的款中包含的已到付息期但尚未领取已到付息期但尚未领取的债的债券利息。券利息。2023/1/4 12 【例例6 6-2(1)2(1)】2015年年3月月25日日，华，华联公司按联公司按每股每股8.60元价格元价格(面值面值1元元)购入购入30000股股票，作为交易性金融资产。另股股票，作为交易性金融资产。另支付交易费支付交易费1 000元元。股票购买价格中。股票购买价格中每每股含股含0.20元已宣告但尚未领取的现金股元已宣告但尚未领取的现金股利利，该股
11、利拟于同年，该股利拟于同年4月月20日发放日发放。支付价款：支付价款：8.60300001 000259 000（元）（元）应收现金股利：应收现金股利：0.20300006 000（元）（元）初始投资成本：初始投资成本：（8.600.20）30000 252 000（元）（元）4月可收回月可收回,不计入成本不计入成本 2023/1/4 13 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 A公司股票公司股票(成本成本)252 000 应收股利应收股利 6 000 投资收益投资收益 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 259 000 【例例6 6-2(2)2(2)】华联公司于华联公司于4月月20日收到日
12、收到发放的现金股利。发放的现金股利。借：银行存款借：银行存款 6 000 贷：应收股利贷：应收股利 6 000 2023/1/4 14 【例例6 6-3(1)3(1)】2 21414年年7 7月月1 1日，华联公司日，华联公司支付价款支付价款86 80086 800元购入甲公司元购入甲公司在上一年发行在上一年发行的的债券作为交易性金融资产。面值为债券作为交易性金融资产。面值为80 00080 000元，元，期限期限5 5年，票面利率年，票面利率6%6%，每年每年6 6月月3030日付息，到日付息，到期还本期还本。支付交易费用。支付交易费用300300元。债券购买价格中元。债券购买价格中包含已到
13、付息期但尚未支付的利息包含已到付息期但尚未支付的利息4 8004 800元。元。支付价款：支付价款：86 800（元）（元）交易费用：交易费用：300（元）（元）应收利息：应收利息：4 800（元）（元）初始投资成本：初始投资成本：86 8004 800 82 000（元）（元）2023/1/4 15 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 甲公司债券甲公司债券(成本成本)82 000 应收利息应收利息 4 800 投资收益投资收益 300 贷：银行存款贷：银行存款 87 100 【例例6 6-3(2)3(2)】华华联公司收到甲公司支付的联公司收到甲公司支付的债券利息债券利息。借：银行存款借：银
14、行存款 4 800 贷：应收利息贷：应收利息 4 800 2023/1/4 16 【单选题】2011年12月30日，A公司购入甲公司于2011年1月1日发行的面值为100万元、期限为5年、票面利率为6%、每年12月31日付息的债券并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款为108万元(包括债券利息6万元，交易性费用0.2万元)。甲公司购入债券的初始确认金额为（）万元。A.100 B.101.8 C.102 D.107.8 2023/1/4 17 【单选题】2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性的金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另外支付
15、交易费用5万元，甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.810 B.815 C.830 D.835 2023/1/4 18 三、交易性金融资产三、交易性金融资产持有期间持有期间的账务处理的账务处理 （一）现金股利（一）现金股利(或债券利息或债券利息)的处理的处理 1.账户设置账户设置 投资收益投资收益 发生的投资 实现的投资 损失(相关费 收益(公允 用、公允价 价值变动、值变动、处 处置收益等)处置损失等)银行存款 应收利息应收利息 应分得利息 实收利息 应收股利应收股利 应分得现金 实际收到的 股利 现金股利 应收股利、应收利息应收股利、应收利息 账户性质账户性质:资产类资产类
16、账户结构账户结构:借增贷减借增贷减 2023/1/4 19 2.核算举例核算举例 【例例6 6-4 4】(续例续例6 6-1 1)2015年年6月月30日日，华联公司按甲公司规定的计息华联公司按甲公司规定的计息时间时间(半年半年)和利率和利率(6%/(6%/年年)计计提利息。提利息。利息暂未收到利息暂未收到。应计债券利息应计债券利息:150 000 6%12 6 4 500（元）（元）借：应收利息借：应收利息 4 500 贷：投资收益贷：投资收益 4 500 2023/1/4 20 【例例6 6-5(1)5(1)】(续例续例6 6-2 2)2015)2015年年8月月25日日,华联公司所购买股票的华联公司所购买股票的A公司宣告半年度利公司宣告半年度利润分配方案，每股分派润分配方案，每股分派现金股利现金股利0.25元。元。应收现金股利：应收现金股利：0.25300007 500（元）（元）借：应收股利借：应收股利 7 500 贷：投资收益贷：投资收益 7 500 应收股利为企业的应计未收收入！应收股利为企业的应计未收收入！【例例6 6-5(2)5(2)】9 9月月20日日，收到，收到A公