1、第二章第二章 账户和复式记账账户和复式记账 第一节第一节 经济业务与会计等式经济业务与会计等式 第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户 第三节第三节 复式记账复式记账 第四节第四节 账户的对应关系和会计分录账户的对应关系和会计分录 第五节第五节 总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户 第一节 经济业务与会计方程式 一、经济业务 1.1.定义定义 凡能客观地凡能客观地用货币量度进行计价用货币量度进行计价，并足，并足以影响会计要素的有关项目发生以影响会计要素的有关项目发生增减变化增减变化，因而应系统地加以整理、归类和记录的，因而应系统地加以整理、归类和记录的各项经济活动。各项经济活动
2、。（2 2）按其是否与货币资金发生关系）按其是否与货币资金发生关系 货币资金增加货币资金增加 货币资金减少货币资金减少 不涉及货币资金的增减不涉及货币资金的增减 收款业务收款业务 付款业务付款业务 转账业务转账业务 2.2.分类分类 （1）按其涉及的关系和范围 与国家、外部单位或个人之间发生与国家、外部单位或个人之间发生的各种经济业务的各种经济业务 本单位范围以内发生的各种经济业务。本单位范围以内发生的各种经济业务。外部经济业务：外部经济业务：内部经济业务：内部经济业务：二、经济业务与会计等式的关系二、经济业务与会计等式的关系 例例1.1.假设甲用现金6000元作为投资，经营一个时装店，现金存
3、入银行。资产6000 负债0 所有者权益6000 例例2.2.该店向银行借入为期一年的短期借款5000元，款存银行。资产11000 负债5000 所有者权益6000 例例3.3.该店以银行存款购入商品8000元，商品验收入库。资产11000 负债5000 所有者权益6000 资产16000 负债10000 所有者权益6000 例例4.4.购入商品5000元，货款未付。例例5.5.取得销售收入20000元，货款存入银行。资产36000 负债10000 所有者权益6000 收入20000 例例6.6.销售商品使库存商品减少了13000元。资产23000 费用13000 负债10000 所有者权益6
4、000 收入20000 例例7.7.以现金支票购买办公用品500元。资产22500 费用13500 负债10000 所有者权益6000 收入20000 例例8.8.以银行存款偿还银行短期借款5000元。资产17500 费用13500 负债5000 所有者权益6000 收入20000 例例9.9.以银行短期借款偿还应付账款5000元。资产17500 费用13500 负债5000 所有者权益6000 收入20000 使会计方程式左右两边金额发生增减变动的经济业务有以下四种类型：1.1.引起会计等式引起会计等式左右两方左右两方有关会计要素有关会计要素同时同时等额增加等额增加（如例（如例1,2,4,5
5、1,2,4,5）；）；2.2.引起会计等式引起会计等式左右两方左右两方有关会计要素有关会计要素同时同时等额减少等额减少（如例（如例8 8）；）；3.3.引起会计等式引起会计等式左方左方有关会计要素有关会计要素一增一增一减，一减，且增减金额相等（如例且增减金额相等（如例3,6,73,6,7）；）；4.引起会计等式右方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例9）。资产增加资产增加 资产减少资产减少 权益增加权益增加 权益减少权益减少（1 1）（2 2）资产内部此增彼减资产内部此增彼减 权益内部此增彼减权益内部此增彼减 资产与权益同增资产与权益同增 资产与权益同减资产与权益同减 （3 3）（4 4
6、）经济业务变化的四种类型经济业务变化的四种类型 结论：结论：第一、每一项经济业务的发生，都会引起第一、每一项经济业务的发生，都会引起会计等式左右两方有关项目的增减变动（会计等式左右两方有关项目的增减变动（变动规律：同方项目，一增一减；异方项变动规律：同方项目，一增一减；异方项目，同增同减）；目，同增同减）；第二、任何经济业务的发生，都不会破坏第二、任何经济业务的发生，都不会破坏会计方程式的平衡关系。会计方程式的平衡关系。第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户 一、会计科目一、会计科目（一）定义（一）定义 会计科目是对会计对象的具体内容即会计会计科目是对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核
7、算的项目。要素进行分类核算的项目。（二）分类（二）分类 一般将会计科目划分为五大类：资产类 负责类 所有者权益类 成本类 损益类 （三）级次（三）级次 总分类科目（一级科目、总账科目）明细分类科目（明细科目）原材料原材料 原料及主要材料原料及主要材料 辅助材料辅助材料 A材料材料 B材料材料 总分类科目总分类科目（一级科目）（一级科目）二级科目二级科目（子目）（子目）三级科目三级科目（细目）（细目）二、会计账户二、会计账户 （一）定义 账户，是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，能够连续、系统地记录经济业务引起的各会计要素具体内容增减变动及其结果的记账载体。（二）分类 五大类：资产类、负
8、债类、所有者权益类、成本类、损益类。既要设置总分类账户，又要设置明细分类账户。（三）会计科目与账户的联系和区别（三）会计科目与账户的联系和区别 联系：联系：名称相同名称相同 反映（记录）的经济内容相同。反映（记录）的经济内容相同。区别：区别：会计科目只是分类的名称，只表明经济业务内会计科目只是分类的名称，只表明经济业务内容；容；账户账户既有名称又有结构既有名称又有结构，可以连续、系统地记，可以连续、系统地记录经济业务引起会计要素的增减变动及其结果录经济业务引起会计要素的增减变动及其结果。（四）账户的结构（四）账户的结构 账户的基本结构 账户分为左右两方。分别用来登记数额的增加和减少。其简化格式
9、如下所示：1.1.账户的基本结构丁字型结构账户的基本结构丁字型结构 左方 会计科目 右方 2.2.账户的具体格式账户的具体格式 账户名称账户名称及编号及编号 经济业务发经济业务发生的日期生的日期 凭证号数，反映凭证号数，反映账务处理的依据账务处理的依据 经济业务的经济业务的 简要说明简要说明 增加、减增加、减少金额及少金额及余额余额 期末余额期初余额本期增加额本期减少额期末余额期初余额本期增加额本期减少额 （五）账户反映的基本内容（五）账户反映的基本内容 期初余额、本期增减数、本期减少数、期初余额、本期增减数、本期减少数、本期发生额、期末余额本期发生额、期末余额 资产（费用、成本）类账户资产（
10、费用、成本）类账户 期初余额期初余额 本期增加数本期增加数 本期减少数本期减少数 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额（费用类账户（费用类账户 无余额）无余额）负债、所有者权益负债、所有者权益（收入、利润）类账户（收入、利润）类账户 期初余额期初余额 本期增加数本期增加数 本期减少数本期减少数 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额（收入、利润（收入、利润 类账户无余额）类账户无余额）第四节第四节 复式记账复式记账 一、记账方法和种类一、记账方法和种类 （一）记账方法一）记账方法 是根据一定的原理和规则，运用货币计量单位是根据一定的原理和规则，运用
11、货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的方法。，利用文字和数字记录经济业务的方法。（二）种类（二）种类 按照记账方式的不同可分为按照记账方式的不同可分为 1.1.单式记账单式记账 对需要记录的经济业务，往往只一个账户，对需要记录的经济业务，往往只一个账户，反映一个主要方面，而对相互联系的另一方面不反映一个主要方面，而对相互联系的另一方面不予反映的记账方式。予反映的记账方式。特点特点：账户设置不完整，没有完整的账户体系；账户设置不完整，没有完整的账户体系；不是所有的经济业务都在账户中反映；不是所有的经济业务都在账户中反映；需要记录的经济业务也只单方面记录；需要记录的经济业务也只单方面记录；不能
12、进行试算平衡。不能进行试算平衡。2.2.复式记账复式记账 对每一笔经济业务，对每一笔经济业务，同时在两个或两个同时在两个或两个以上的账户以上的账户中，以中，以相等的金额相等的金额全面地、全面地、相互联系地进行反映的一种记账方法。相互联系地进行反映的一种记账方法。特点：特点：有完整的账户体系；有完整的账户体系；所有的经济业务都要在账户中反映；所有的经济业务都要在账户中反映；对每一笔经济业务，都要全面、相互联系对每一笔经济业务，都要全面、相互联系地反映；地反映；能进行综合试算平衡。能进行综合试算平衡。二、借贷复式记账法及其基本内容二、借贷复式记账法及其基本内容（一）定义（一）定义 是以是以“借借”
13、、“贷贷”作为记账符号，对每作为记账符号，对每一笔经济业务，同时在两个或两个以一笔经济业务，同时在两个或两个以上的账户的相反方向，以相等的金额上的账户的相反方向，以相等的金额，全面地、相互联系地进行记录的一，全面地、相互联系地进行记录的一种专门方法。种专门方法。长期借款长期借款 10000 10000 银行存款银行存款 例：向银行取得三年期借款例：向银行取得三年期借款1000010000元，已存入银行元，已存入银行 资金占用（资产）资金占用（资产）资金来源（负债、所有者权益）资金来源（负债、所有者权益）银行存款银行存款1000010000元元 （终点）去向（终点）去向 长期借款长期借款1000
14、010000元元 （起点）来源（起点）来源 资金进入企业资金进入企业 等额同增等额同增 这时运用复式记账法以相同的金额，记入相对应的两个科目这时运用复式记账法以相同的金额，记入相对应的两个科目 全面反映了资金运动变化的来龙去脉全面反映了资金运动变化的来龙去脉 对每一笔经济业务，一方面要记入一个或几个对每一笔经济业务，一方面要记入一个或几个账户的借方，另一方面要记入一个或几个账户账户的借方，另一方面要记入一个或几个账户的贷方，记入借方的数额与计入贷方的数额必的贷方，记入借方的数额与计入贷方的数额必须相等。须相等。（二）借贷记账法的基本内容（二）借贷记账法的基本内容 1.1.记账符号记账符号 “借
15、借”、“贷贷”记账符号是会计核算中采用的一种抽象符号记账符号是会计核算中采用的一种抽象符号，表示经济业务的增减变动和记账方向。，表示经济业务的增减变动和记账方向。“借借”表示记入账户的借方；表示记入账户的借方；“贷贷”表示记入账户的贷方。表示记入账户的贷方。负债负债 资产资产 费用费用 所有者所有者 权益权益 收入收入 =增加记借方；增加记借方；减少记贷方。减少记贷方。增加记贷方；增加记贷方；减少记借方。减少记借方。在表示资金运动数量变化时在表示资金运动数量变化时 借借 贷贷 一方面表示负债、所有者权益或收入的增加，另一方面表示资产或费用的减少。在表示资金的性质时在表示资金的性质时 借借 贷贷
16、 资产性质（账户余额）资产性质（账户余额）负债、所有者权益性质（账户余额）负债、所有者权益性质（账户余额）一方面表示资产或费用的增加，另一方面表一方面表示资产或费用的增加，另一方面表 示负债、所有者权益或收入的减少；示负债、所有者权益或收入的减少；2.2.借贷记账法下账户的结构借贷记账法下账户的结构 基本结构 每个账户都分为借贷两方，左方为借，右方为贷。用一方记录增加额，一方记录减少额。具体结构 （1 1）资产类账户结构）资产类账户结构 资产类账户资产类账户 借方借方 贷方贷方 期初余额期初余额 增加额增加额 减少额减少额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 （2 2）负债及所有者权益账户的结构）负债及所有者权益账户的结构 负债及所有者权益账户负债及所有者权益账户 借方借方 贷方贷方 期初余额期初余额 增加额增加额 减少额减少额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 （3 3）成本、费用类账户的结构）成本、费用类账户的结构 成本、费用账户成本、费用账户 借方借方 贷方贷方 增加额增加额 减少额减少额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期