1、商学院会计系商学院会计系 中级财务会计课程组中级财务会计课程组 E-mail: 第三章 存货 课程提示课程提示 教学内容教学内容 相关准则相关准则 案例分析案例分析 测试测试题题 本章小结本章小结 退退 出出 某市地税稽查局在某市地税稽查局在20032003年税收财务大检查中，发现某年税收财务大检查中，发现某五金厂五金厂20022002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从实现后，按帐面存货成本结转产品销售成
2、本。但是从20022002年年7 7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使货计价方法而采用了加权平均法法，致使20022002年产品销售年产品销售成本上升了将近成本上升了将近400400万元，企业该年度的应纳税所得额也万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了相应减少了400400万元，少缴企业所得税万元，少缴企业所得税132132万元。万元。资料来源：中国税网资料来源：中国税网 20062006年年1 1月月1313日日 讨论题：讨论题：1 1、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？、企业改变存
3、货计价方法违反了会计制度的哪些规定？2 2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？引导案例：引导案例：存货计价方法不存货计价方法不得随意改变得随意改变 第三章 存货 本章结构及掌握要点本章结构及掌握要点 取得存货取得存货 持有存货持有存货 转出存货转出存货*1、存货概念、存货概念*2、取得存货入、取得存货入账价值的构成账价值的构成*3、取得存货的、取得存货的核算核算 1、存货流转假设、存货流转假设*2、发出存货的计、发出存货的计价方法价方法*3、发出存货的核算、发出存货的核算*4、计划成本法、计划成本法*5、存货的期末计、存货的期末计价价
4、 在收入、在收入、非货币性非货币性交易、债交易、债务重组等务重组等章节学习章节学习 教学重点与难点教学重点与难点 课程重点：课程重点：存货的初始计量和后续计量；存存货的初始计量和后续计量；存货按实际成本和按计划成本、零售价法的核货按实际成本和按计划成本、零售价法的核算及期末计量的核算。算及期末计量的核算。课程难点：课程难点：存货按实际成本和按计划成本、存货按实际成本和按计划成本、零售价法的核算。零售价法的核算。解决方法：解决方法：结合相关案例组织课堂练习来加结合相关案例组织课堂练习来加以解决，并要求学生对难点内容进行课后的以解决，并要求学生对难点内容进行课后的反复演练。反复演练。第一节第一节
5、存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算 一、存货的概念及确认条件一、存货的概念及确认条件（一）存货的概念（一）存货的概念（二）存货的内容（二）存货的内容 目的目的 以备出售：持有产成品、商品；以备出售：持有产成品、商品；生产过程中的在产品生产过程中的在产品 以备耗用：以备耗用：材料、物料等材料、物料等 最终目的最终目的:为了出售为了出售,这是这是 存货最基本的特征存货最基本的特征 第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算 1原材料原材料 2在产品在产品 3半成品半成品（1）在加工产）在加工产品品（2）已完工未已完工未验收入库产品验收入库产品（1）验收入半成品）验
6、收入半成品库的库的中间产品中间产品（2）不包括车间之）不包括车间之间间转移加工转移加工和和不能单不能单独计算成本独计算成本的的自制的的自制半成品半成品 4产成品产成品 验收入库的验收入库的代代制品和代修品制品和代修品视同产成品视同产成品 5商品商品 外购或委托加工外购或委托加工完完 成验收入库的商品成验收入库的商品 第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算 6包装物包装物 包括：包括：（1）生产中作为生产中作为产品组成部分产品组成部分的包的包装物，作装物，作”生产成本生产成本”。（2）随同商品出售）随同商品出售不单独计价不单独计价的包装物，的包装物，作作“营业费用营业费用
7、”。（3）随同商品出售）随同商品出售要单独计价要单独计价的包装物，的包装物，作作“其他业务支出其他业务支出”（4）出租或出借出租或出借给购买单位使用的包装物给购买单位使用的包装物 分别作分别作“其他业务支出其他业务支出”与与“营业费用营业费用”。不包括：（不包括：（1）包装材料：作）包装材料：作“原材料原材料”；（；（2）不随同产）不随同产品或商品出租、出借或出售的包装物：作品或商品出租、出借或出售的包装物：作“固定资产固定资产”或或“低值易耗品低值易耗品”；（；（3）计划上单独列作产品生产的包装）计划上单独列作产品生产的包装物，作物，作“库存商品库存商品”。第一节第一节 存货取得和发出计价及
8、核算存货取得和发出计价及核算 8委托代销商品委托代销商品！说明：工程物资、特准储！说明：工程物资、特准储 备、专项储备等不是企业的备、专项储备等不是企业的 存货存货 不能作固定资产核算的各种用具物品不能作固定资产核算的各种用具物品 特点：低值、易耗、品特点：低值、易耗、品 7低值易耗品：低值易耗品：第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算（三）存货的确认条件（三）存货的确认条件 1、确认理论的一般条件：、确认理论的一般条件：同时满足可定义性、可计量性、相关性与可同时满足可定义性、可计量性、相关性与可靠性。靠性。2、存货的确认条件、存货的确认条件（1）该存货包含的经济利益很
9、可能流入企业；）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量）该存货的成本能够可靠地计量 3、存货确认的特殊项说明、存货确认的特殊项说明（1）关于代销商品：）关于代销商品：售出前作委托方存货、受售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认托方账内核算但不在资产负债表内确认（2）关于在途商品：）关于在途商品：作购入方存货作购入方存货（3）关于购货约定：）关于购货约定：不作为购入方存货不作为购入方存货 第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算 二、存货入账价值的基础及二、存货入账价值的基础及其构成其构成（一）入账价值基础（一）入账价值基础
10、初始计量：初始计量：历史成本历史成本（二）存货成本的构成（二）存货成本的构成 存货成本存货成本 采购成本采购成本 加工成本加工成本 其他成本其他成本 外购外购 包括采购价格、进口包括采购价格、进口 关税和其他税金、关税和其他税金、运运 输费、装卸费、保险输费、装卸费、保险 费费(采购费用采购费用)及其他可及其他可 直接归属于存货采购直接归属于存货采购 的费用的费用 自制自制 包括包括直接人工、直接人工、分配的分配的制造费用制造费用 使存货达到使存货达到目前场所和状态目前场所和状态所发所发 生的其他支出，如特定客户设计费生的其他支出，如特定客户设计费 第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取
11、得和发出计价及核算 注意：存货成本不包括：注意：存货成本不包括：、非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工的直接材料、直接人工 和制造费用，作和制造费用，作“营业外支出营业外支出”。、仓储费用仓储费用（不含生产性必须仓储费（不含生产性必须仓储费 用），作用），作“管理费用管理费用”。、商品流通企业的采购过程的商品流通企业的采购过程的运输费、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前 的整理挑选费等采购费用，作的整理挑选费等采购费用，作“营业费用营业费用”。第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算（三）取得存货的主要途径及其成本构成
12、（三）取得存货的主要途径及其成本构成 1、非货币性交易换入存货、非货币性交易换入存货(了解了解)换出资产账面价值可抵扣进项税额换出资产账面价值可抵扣进项税额+应支付的相关税费应支付的相关税费 收到的补价收到的补价+应确认的收益应确认的收益 支付的补价支付的补价、投资者投入存货、投资者投入存货 投资各方确认的价值，投资各方确认的价值，非原投资方的账面价值非原投资方的账面价值 第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算、债务重组取得存货、债务重组取得存货(了解了解)应收债权账面价值可抵扣进项税额应收债权账面价值可抵扣进项税额+应支付的相关税费应支付的相关税费 收到的补价收到的补
13、价 支付的补价支付的补价、接受捐赠存货、接受捐赠存货 凭据凭据 提供提供 标明金额相关税费标明金额相关税费 未提供未提供 按同类或类似存货市场价按同类或类似存货市场价 格估计金额相关税费格估计金额相关税费、盘盈的存货、盘盈的存货同类或类似存货的市场价格同类或类似存货的市场价格 第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算 三、取得存货的核算三、取得存货的核算 存货的存货的 日常核日常核 算方法算方法 实际成本法实际成本法 计划成本法计划成本法、作法（特点）：收发、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时凭证、总账与明细账平时均按均按实际成本实际成本计价计价、适用范围：规模小、
14、适用范围：规模小、存货品种简单、采购业务存货品种简单、采购业务不多的企业不多的企业、作法（特点）：收发、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时凭证、总账与明细账平时均按均按计划成本计划成本计价计价、适用范围：存货品种、适用范围：存货品种繁多、收发频繁的企业繁多、收发频繁的企业 第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算（一）原材料的核算（一）原材料的核算 科目：科目：“原材料原材料”、“在途物资在途物资”、购入原材料、购入原材料（1）单料同到并入库）单料同到并入库 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）贷：银行存款、贷：银行存款
15、、应付票据等应付票据等（2）单到料未到）单到料未到 借：在途物资借：在途物资 借借:原材料原材料 应交税费应交税费增增(进进)贷贷:在途物资在途物资 贷：银行存款等贷：银行存款等 第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算(3)料到单未到料到单未到 1、本月末、本月末:借借:原材料原材料1000 贷贷:应付账款应付账款 暂估应付账款暂估应付账款1000 2、下月初、下月初:借借:原材料原材料1000 贷贷:应付账款应付账款 暂估应付账款暂估应付账款1000 3、实际收到时：、实际收到时：借：原材料借：原材料1200 应交税费应交税费增（进）增（进）204 贷：银行存款等贷：
16、银行存款等 1404（4）预付账款购料）预付账款购料 见见P5963（5）赊购方式购料）赊购方式购料 第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算 2、自制、投资者投入、接受捐赠原材料、自制、投资者投入、接受捐赠原材料（1）自制）自制 借：原材料借：原材料 （实际成本实际成本）贷：生产成本贷：生产成本（2）投资者投入）投资者投入 借：原材料借：原材料 （确认价确认价）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本 （出资额出资额）资本公积资本公积 （差额差额）（3）*企业（含外资企业）接受捐赠企业（含外资企业）接受捐赠 通过通过“营业外收入营业外收入”账户核算账户核算 核算难点核算难点 1.增值税的处理增值税的处理 2.消费税的处理消费税的处理 （1）收回后直接用于销售）收回后直接用于销售 （2）收回后继续加工）收回后继续加工 委托加工企业委托加工企业 受托加工企业受托加工企业 委托加工企业委托加工企业 受托加工企业受托加工企业 顾客顾客 顾客顾客（二）委托加工物资的核算（二）委托加工物资的核算 第一节 存货取得和发出