1、本章内容本章内容 1.流动负债的确认流动负债的确认、分类及计量方法；分类及计量方法；2.应交税费应交税费、应付职工薪酬的核算；应付职工薪酬的核算；3.其他流动负债的核算其他流动负债的核算 第八章第八章 流动负债流动负债 学习目标学习目标 1.掌握流动负债的确认和计量原则掌握流动负债的确认和计量原则;2.掌握各种流动负债的核算内容及方法；掌握各种流动负债的核算内容及方法；3.熟练掌握各种应交税费的核算；熟练掌握各种应交税费的核算；4.明确应付职工薪酬的核算内容及各种职明确应付职工薪酬的核算内容及各种职工薪酬的核算方法工薪酬的核算方法;第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 一一、流动负债的确认流
2、动负债的确认 （一一）负债的确认负债的确认 负债是指企业过去的交易或者事项形成的负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致预期会导致经济利益流出企业的现时义务经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务不属于现时义务，不应当确认为负债不应当确认为负债。符合负债定义的义务符合负债定义的义务、在同时满足以下条件时在同时满足以下条件时，确认为确认为负债负债:1 1与该义务有关的经济利益很可能流出企业与该义务有关的经济利益很可能流出企业;2 2未来流出
3、的经济利益的金额能够可靠地计量未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（二）流动负债的确认（二）流动负债的确认 对于已经确认的负债我国企业会计准则第对于已经确认的负债我国企业会计准则第3030号号财财务报表列报对流动负债的定义为：务报表列报对流动负债的定义为：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1 1）预计在一个正常营业周期中清偿；）预计在一个正常营业周期中清偿；（2 2）主要为交易目的而持有；）主要为交易目的而持有；（3 3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4 4）企业无权自主地将清偿推迟至
4、资产负债表日后一）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。年以上。（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响 1.1.资产负债表日起一年内到期的负债资产负债表日起一年内到期的负债 预计且能自主将清偿义务展期一年以上预计且能自主将清偿义务展期一年以上非流动负非流动负债债，例如例如，无需贷款人批准无需贷款人批准，可自主展期并预计将要展期的可自主展期并预计将要展期的授信额度授信额度。不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议出前签订了重新安排清偿计划的协议流动负债。此时，
5、流动负债。此时，因为资产负债表日尚存在自该日期起因为资产负债表日尚存在自该日期起1 1年内偿还的法定义务，年内偿还的法定义务，所以仍应作为流动负债处理。所以仍应作为流动负债处理。2.2.长期借款违约长期借款违约 导致可随时要求清偿导致可随时要求清偿流动负债；流动负债；资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿且贷款人不能要求随时清偿非流动负债。非流动负债。二、流动负债的分类二、流动负债的分类 流动负债主要有以下两种分类
6、方法：流动负债主要有以下两种分类方法：（一）按照流动负债产生的原因，可以分为以下四类：（一）按照流动负债产生的原因，可以分为以下四类：1 1融资形成的流动负债。融资形成的流动负债。2 2结算过程中产生的流动负债。结算过程中产生的流动负债。3 3经营过程中产生的流动负债。经营过程中产生的流动负债。4 4利润分配产生的流动负债。利润分配产生的流动负债。（二）按照流动负债的金额是否肯定，可以分为以下（二）按照流动负债的金额是否肯定，可以分为以下四类：四类：1 1应付金额肯定的流动负债。一般有确切的金额、有应付金额肯定的流动负债。一般有确切的金额、有确切的债权人和付款日，并且到期必须偿还。确切的债权人
7、和付款日，并且到期必须偿还。2 2应付金额视经营情况而定的流动负债。一般在经营应付金额视经营情况而定的流动负债。一般在经营期结束前，负债金额不能以货币计量。期结束前，负债金额不能以货币计量。3 3应付金额须予以估计的流动负债。一般金额乃至偿应付金额须予以估计的流动负债。一般金额乃至偿还日期和债权人在编制资产负债表日仍是难以确定的。还日期和债权人在编制资产负债表日仍是难以确定的。4.4.或有负债或有负债.负债是否成立目前难以确定负债是否成立目前难以确定,其发生与不其发生与不发生应视将来某种事项是否发生而定发生应视将来某种事项是否发生而定.三、流动负债的计量三、流动负债的计量 对所有负债的计量，从
8、理论上讲都应当考虑货币的对所有负债的计量，从理论上讲都应当考虑货币的时间价值，即不论其偿付期长短，均应在其发生时按未来时间价值，即不论其偿付期长短，均应在其发生时按未来偿付金额或现金等价物的现值入帐。流动负债也是负债，偿付金额或现金等价物的现值入帐。流动负债也是负债，从理论上讲也不应该例外。但是流动负债的偿付时间一般从理论上讲也不应该例外。但是流动负债的偿付时间一般不超过一年，未来应付的金额与现值相差不多，按照重要不超过一年，未来应付的金额与现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往勿略不计，即按照业务发生时的金额性原则，其差额往往勿略不计，即按照业务发生时的金额计价。计价。第二节第二节 应付票
9、据应付票据 应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。它是委托付款件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。它是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。在我国应付人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。在我国应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一商业企业应当设置“应付票据备查簿”，详细
10、登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。银行承兑汇票银行承兑汇票 到期无力付款时到期无力付款时 商业承兑汇票商业承兑汇票 到期无力付款时到期无力付款时 财务费用财务费用 物资采购等物资采购等 银行存款银行存款 应付账款应付账款 短期借款短期借款 应付票据应付票据 票据到票据到期付款时期付款时 支付手续费时支付手续费时 开出商业汇票
11、时开出商业汇票时 应付票据账务处理流程图应付票据账务处理流程图 银行存款银行存款 一一、应付账款应付账款 应付账款是金额确定的流动负债应付账款是金额确定的流动负债，它是指企业因购买材它是指企业因购买材料料、商品或接受劳务等而发生的债务商品或接受劳务等而发生的债务。应付账款的入账时间一般以收到发票账单为依据应付账款的入账时间一般以收到发票账单为依据，按未按未来应付金额入账来应付金额入账。当购货附有现金折扣条件时当购货附有现金折扣条件时，应付账款的应付账款的入账金额可采用总价法和净价法进行核算入账金额可采用总价法和净价法进行核算，其入账金额有异其入账金额有异。我国会计准则规定带有现金折扣的应付账款
12、我国会计准则规定带有现金折扣的应付账款，采用总价法核采用总价法核算算，在这种方法下在这种方法下，获得的现金折扣获得的现金折扣，冲减财务费用冲减财务费用。第三节第三节 应付及预收账款应付及预收账款 在折扣在折扣 期内付款期内付款 超过折超过折扣期付款扣期付款 总价总价 净值净值 购入购入 物资时物资时 折扣折扣 材料采购材料采购（等等）总价总价 总价总价 应付账款账务处理流程图应付账款账务处理流程图 总价总价 银行存款银行存款 财务费用财务费用 应付账款应付账款 总价总价 二、预收账款二、预收账款 预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分
13、货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要用以后的商分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要用以后的商品、劳务等偿付。品、劳务等偿付。对于预收账款，在核算上有两种方法：一种方法是将发对于预收账款，在核算上有两种方法：一种方法是将发生的预收账款单独设置“预收账款”账户核算，待用产品或生的预收账款单独设置“预收账款”账户核算，待用产品或劳务偿付了此项负债后，再进行结算；另一种方法，是将预劳务偿付了此项负债后，再进行结算；另一种方法，是将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在“应收账款”科收的货款直接作为应收账款的减项，反映在“应收账款”科目的贷方，待发生应收账款时，再在“应付账款”科目进行目的贷
14、方，待发生应收账款时，再在“应付账款”科目进行结算。结算。一般情况下一般情况下，如果预收账款比较多的如果预收账款比较多的，可以设置可以设置“预预收账款收账款”科目；预收账款不多的科目；预收账款不多的，可以不设置可以不设置“预收账款预收账款”科目科目，直接记入直接记入“应收账款应收账款”科目的贷方科目的贷方。预收账款账务处理流程图预收账款账务处理流程图 收到预付货款时收到预付货款时 结算尾款时结算尾款时 （退回多余货款相反）（退回多余货款相反）销售销售商品时商品时 主营业务收入主营业务收入 应交增值税应交增值税 预收账款预收账款 银行存款银行存款 第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一一、职
15、工薪酬的涵义与范围职工薪酬的涵义与范围 （一一）职工薪酬的涵义职工薪酬的涵义 职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出形式的报酬以及其他相关支出。职工的范围：职工的范围：与企业订立正式劳动合同的所有人员与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职含全职、兼兼职和临时职工职和临时职工）；未与企业订立劳动合同未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员但由企业正式任命的人员（如董事会如董事会、监事会和内部审计委员会成员等监事会和内部审计委员会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命
16、、但在企但在企业的计划业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员领导和控制下提供类似服务的人员。例如由中介例如由中介劳服公司提供的人员劳服公司提供的人员，企业不直接招用职工企业不直接招用职工。（二）（二）职工薪酬的范围：职工薪酬的范围：在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。职工薪酬的具体组成组成：职工薪酬的具体组成组成：1.1.职工工资、奖金、津贴和补贴。职工工资、奖金、津贴和补贴。计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。加点工资、特殊情况下支付的工资。2.2.职工福利费职工福利费 3.3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。险费和生育保险费等社会保险费。4.4.住房公积金。住房公积金。5.5.工会