1、把握审计程序和审计实体提高经济责任审计报告总体质量 2023年9月某审计机关对b市市长此前3年半的经济责任实施审计（以下简称b市长审计），同步审计市本级2022年度财政决算。该工程查处各项问题违规问题占2022年度总收入百分比是：决算问题占33%、土地问题占37%涉及实物66万余平方米，涉嫌截留贪污税款、公款私存等问题520余万元多人受到党纪、政纪或刑事处分。翻阅该工程档案资料，有以下四点情况：一是两工程合并归档，无审计机关经济责任审计报告。案卷仅有审计组经济责任审计报告、财政决算审计报告、经济责任审计结果报告、b市市长经济责任和市本级2022年度财政决算审计决定书。二是审计组审计报告按照财政
2、决算审计报告问题排列模式，归纳为隐瞒截留省级财政收入、挤占挪用专项资金（其中插入某县财政将省拨专项资金用于平衡财政问题）、虚报工程骗取专项资金、应纳未纳入预算管理、应纳未纳入财政专户管理（以土地出让收益问题为主）、违规收费、违规减免税和开设税收过渡户、违规拖欠国土“两费和出让土地、公司虚假注册资金，以及部门违规发票报销套现、虚开发票报销形成“小金库、土地款等收入公款私存等11个问题。经济责任审计结果报告那么在此根底上反映了与市长经济责任相关问题。三是经济责任审计评价分为市长经济工作业绩、民主测评情况、个人遵纪情况、应承担经济责任问题及责任划分等4局部。主要引用b市gdp、规模工业实现利润、地方
3、财政预算收入、全社会固定资产投资、城镇居民人均可支配收入、农民纯收入等累计、年均增长量和速度等统计数据。对市长任期经营城市、解决就业、确保社会稳定、培植财源、改革财政管理制度，以及审计范围没有重大决策失误和损失浪费给予的肯定性评价。但事后b市发生社会稳定等问题。四是审计根本情况局部介绍了市长任职起始时间、负责、分管工作范围情况，和b市行政区划、机构设置、区域面积和人口、财力、财政供养人口等内容。缺少任期及各年度经济责任指标等背景情况。审计机关经济责任如何做到审计程序合法、审计实体突出经济责任特色方面有三点思考。 思考一：审计机关经济责任审计报告是重要的法定审计程序 经济责任审计工程与其他类型审
4、计同步进行的工程合并归档，案卷无审计机关经济责任审计报告的情况有一定代表性，并有“审计机关出具经济责任审计报告不利于保密的说法。此外经济责任审计工程无审计决定书，即便制作审计决定书，也加上限制词，如“关于某同志经济责任审计中的财政（或财务）问题的审计决定书。这些做法和说法不符合审计机关审计报告的根本程序，影响了审计复核、报告处理和审计档案等后续程序及工作质量。 审计机关经济责任审计报告是重要的法定审计程序，理由如下： （一）审计机关审计工程必须按照法定的审计程序实施。审计报告是审计程序重要组成局部，审计机关提出的审计报告是执行审计报告程序的主要标志，是审计处理的根底，这是中华人民共和国审计法（
5、以下简称审计法）及其实施条例和审计准那么以一贯之的内容。落实95版审计法关于“审计机关审定审计报告程序的实际形式是审计机关出具审计报告，修正后的审计法进一步明确“提出审计机关的审计报告是审计报告的法定程序。按照中共中央办公厅、国务院办公厅关于印发县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定的通知（中办发199920号）及其后修正的审计法，经济责任审计属于审计机关职责范围，经济责任审计工程应当遵守法定审计程序。依据审计机关经济责任审计报告做出审计决定书、移送处理书以及审计结果报告，顺理成章。 （二）经济责任审计结果报告不能替代审计机关经济责
6、任审计报告。审计机关经济责任审计报告是全面反映工程审计情况和结果的法定审计文书。经济责任审计结果报告的文书属性、主送对象、格式和内容均与之有区别。 （三）审计监督是国家赋予审计机关的职权。按照审计法（修正）第四十五条、第四十六条的规定，审计机关有权依法对违反国家规定的财政、财务收支追究法律责任、进行处理处分。经济责任审计是国家审计的一种类型，其审计内容离不开财政、财务收支和经济效益审计所涉及的内容。发现审计职权范围内的违纪违规行为，给予审计处理处分或做审计移送处理，理所应当。 （四）经济责任审计结果涉密及立卷归档问题，遵循审计公告管理相关方法以及审计档案保密规定和审计机关审计档案工作准那么处置
7、，审计机关出具经济责任审计报告与保密规定和审计机关实行的审计结果公告制度无矛盾、不对立；经济责任审计工程与其他审计工程合并立卷，即不标准，也不利于审计保密。 思考二：审计机关经济责任审计报告要主题突出 审计机关经济责任审计报告作为重要的审计实体，在规定要素、内容齐备前提下，应当围绕“个人任期经济责任突出主题。 一、突出“任期经济责任写实审计机关经济责任审计报告 审计机关经济责任审计报告材料选取与财政等审计报告选材方法区别在于，后者一般以违法违纪性质特征为归集标志，按照审计查出问题性质严重程度及金额多少进行排序；经济责任审计报告那么应突出被审计领导人员履行经济职权问题，按照性质由重到轻，损失危害
8、由大到小，金额由多到少顺序排列。仅用常规审计报告材料组织方法难以到达写实经济责任审计报告目的。写实审计机关经济责任审计报告，既不能将经济责任与被审计单位违反财经法规问题割裂开来，也不能将违反国家财经政策法规行为事无巨细统统与个人经济责任挂钩。应以经济责任为标志，以社会、经济秩序影响大、辐射面广的普遍性、倾向性、苗头性和审计风险性的问题为基点，归集审计数据和事实，增强审计证据充分性和相关性，增进经济责任审计报告说服力。案例中，b市长审计报告如果将审计发现问题聚焦于财政改革滞后、土地收益和失地农民稳定、局部机关及人员法纪政纪松弛等三个问题，将与市长责任无直接关系及县级问题做审计建议等处理，审计报告效果会更突出。 第5页 共5页