1、钢铁行业上市公司环境会计信息披露研究以鞍钢为例摘要：可持续发展理念在现阶段得到了广泛的认可与重视，企业环境会计信息作为一种重要的信息资源开始步入人们的视线。由此而来的涉及到与企业环境会计信息披露的一些问题开始广泛的被社会上更多的人重视。本文在相关背景的基础之上，运用文献综述法和案例分析法，以鞍钢集团为研究对象，从公司会计披露监督出发，对其现阶段所存在的问题做了一定的研究与讨论，最后提出了提高鞍钢集团环境会计信息质量的建议和对策。在一定程度上能够阐明企业要如何制定有效的环境会计信息披露制度，实现经济与环境的可持续发展。关键词：环境会计；信息披露；鞍钢钢铁行业；环境会计；会计信息；信息披露一、引言
2、统一用“绪论”吧。然后，我说过的三个方面，体现一下。一是“研究意义”；二是“研究现状”；三是“研究意图（目的）”研究环境会计信息披露一方面有利于社会的可持续发展，另一方面还可以对上市公司的可持续发展起到积极的作用。上市公司对环境会计信息进行披露，不但可以帮助利益相关者更加透彻地了解公司的环境绩效和财务状况，帮助企业投资者在进行投资时做出准确的决策，还可以帮助上市公司改善其社会责任感和环保形象，进而使其在大众面前的好感度得到提高，树立更好的企业形象，同时也可以帮助政府管理部门全面真实的掌握经济资源配置，由此可以使我国在制定环境方面的制度、法规时具有越来越强地目的性，对推动上市公司平稳、有序、健康
3、的发展等方面都具有长远影响。二、环境会计信息披露相关概述这个概述部分，应该还可以阐述一下环境会计信息披露的方式（一）环境会计信息披露概念环境会计信息在企业信息组成结构之中占据着突出地位。就目前而言，其包括企业所披露信息中所有的环境核算、成本归纳等信息。具体的环境会计信息分为文字说明与相关指标量化信息。文字信息说明偏指企业适应的环境法律法规、政策解读、指导方案及其企业日常环境处理流程的相关说明。相关指标量化信息包括财务指标说明与非财务指标说明，是企业有关环境的财务信息与非财务信息的结合。在环境会计之中最为核心的内容即为环境会计信息的披露。在对环境会计相关理论体系进行建设以及进行环境会计实践过程中
4、都要对其会计信息披露这一环节投入足够的重视，通过对相关信息的披露可以较好地为企业所做决策提供一定的依据，维持与保障企业利益相关者的基本权益。（二）环境会计信息披露内容针对于企业环境信息披露的内容，国外的研究重点是在披露指标的选取与衡量的标准上。相比于我国，还未形成一套全面、具体的理论体系来指导企业进行相关环境会计信息内容方面的规范。是说国外相比于我国，还未形成吗？还是说，我国还未形成？因此，在实际的规范性说明中，我们并未能找到相关的内容概述。但本文去掉“本文”两字，会不会更好些？立足于国内外环境会计信息的相关文献综述，加以规范性的整理、总结，在对环境会计相关信息进行披露过程中需要对以下内容进行
5、介绍，即：环境管理信息和环境绩效信息。（1）环境管理信息环境管理信息的主要组成是企业内部的相关资产、负债及其权益要素的集合。参考企业传统财务指标要素构成分析企业的环境管理信息组成，具体到企业的披露的相关方面。分别是：环境资产，企业为处理污染，降低排放而专门投入的设备、物资及其建立用于处理污染的固定资产等；环境负债，是指企业过去的事项形成的或是企业潜在的交易或事项，导致企业经济利益的流出。环境权益指的是由环境资产除去环境负债之后的留给企业所有人的剩余价值。根据其具体的组成部门，包括政府对企业的税收优惠、环境污染处理的额外收入、财政补贴及其财政转移支付等。环境成本，从企业的两方面来说。一方面指的是
6、企业因构建除污系统发生的成本，另一方面指的是：企业因治理污染、绿化投入、环保宣传等其他的成本构成。环境费用是指企业在碳排放、环境税方面企业应缴纳的各种税费支出。以环境收入减去环境费用，最终可得到环境利润。（2）环境绩效信息结合上交所与2008与2010年所发布的上市公司环境信息披露指引？以及环境信息披露修改意见，我们可总结出环境绩效信息的组成应该有以下几个方面的内容。分别是：单位产品的“三废”排放量、企业处理污染、治理污染的措施目标、应对环境危机的应急措施及其环境风险的审计评估等。除此之外，还应该包括企业的生产理念、“节能减排”目标、相关法规制定与履行情况说明等内容。三、钢铁行业企业环境信息披
7、露现状与问题（一）钢铁行业上市公司环境信息披露现状现阶段国内钢铁行业上市公司在对环境信息进行披露过程中所选择的方式具有一定的差异性，在招股说明书以及企业年报之中对其进行披露是最为常见的方式，但有部分企业以单独报告形式实现了对环境信息的披露。在利用招股说明书对环境信息进行披露的过程中会对具体环保风险以及具体的解决对策进行相应的介绍。以年报形式对环境信息进行披露则通过财务报告和报表附注环节来进行体现，其披露内容主要为文字性描述，描述的详细程度有很大的差异。在独立环境披露报告之中，定性的文字性描述仍占据着绝对性领导地位，仅有少部分属于定量信息。2.环境信息披露的内容这是第点，第点在哪里？钢铁行业上市
8、公司在对环境会计信息进行披露的过程中必须要对环保投资情况、政府补助以及绿化费、排污费等方面进行介绍。依据企业实际状况，对于环境会计信息的披露程度也存在一定的差距。在对年报之中所进行的环境会计信息披露进行综合分析后可进一步实现对其内容的基本分类，并对其所占比重进行简单概述。表3.1即为环境会计信息披露的主要内容。表3-1环境会计信息披露内容内容说明环保投入资金在减少污染、改造环保设备过程中的实际投入绿化费财务报表附注中计入管理费用的绿化费排污费财务报表附注中计入管理费用的排污费环保补助与奖励政府给企业提供的环保专项资金、环保补助资金、节能奖励等环保科技研发情况为保护环境所做的技术研发三废收入企业
9、生产过程中的三废收入资料来源：企业环境信息披露指数（2018综合报告）在对企业环境会计信息披露过程中，仅对企业环保投资进行了定量分析。对于企业生产经营过程中所带来的环境污染企业往往避而不谈，缺乏对其进行足够的定量分析。整体来看，强主观性是企业环境信息披露之中最为显著的问题。钢铁企业在进行信息披露过程中主要披露的内容如下：企业为节能减排目标实现所进行的努力以及最终成果。因此，定性、定量手段的信息披露最终目的均为营造企业积极形象，并不会对其环境污染和破坏的实际状况与具体程度进行涉及和具体的分析。（二）钢铁行业上市公司环境信息披露存在的问题环境信息披露的实用性较低自然资源、资本等项目是环境会计的重要
10、内容，但在对其进行分析的过程中难以简单依靠货币形式实现定量分析，且现阶段并无出现完善的非货币化的定量分析方式。这也是钢铁行业上市公司在环境会计信息披露过程中高度定性化的一个主要原因。在对环境会计披露具体信息进行选择的过程中，企业会优先对无法造成企业经营波动的信息进行披露，这部分信息并未对企业环境信息进行深入的分析，缺乏对环境投资成本效益及其他因素的探讨，未能实现对环境投资的有效分析，这使得很多非专业投资者不能对该上市公司的资本支出是否用于环境投资进行判断，上市公司所披露的环境会计信息难以发挥自身的实际效用，实用性较低，相关性和可靠性也大大降低。目前，我国钢铁行业上市公司披露的环境会计信息主要用
11、于对污染的治理和国家宏观环境的管理，投资者及其余利益相关者对于环境会计信息的需求并未得到重视与保障。在上市公司年度报告之中所进行的环境会计信息披露整体来看十分笼统，过于重视定性分析，缺乏定量方法指导之下的针对性描述。且其中并未对环境会计相关信息进行具体的说明，利益相关者在具体决策过程中难以对这一部分信息进行有效的利用，企业环境会计披露的具体信息实用性呈现着较低水平。2.环境信息披露的内容不全面国内钢铁行业上市公司在对环境会计信息进行披露的过程中将内容集中在了少数几项之中，与国家关于环境信息公开的报告之中的具体规定有着较大的差距，环境会计信息在披露过程中内容的完善性无法得到保障。在钢铁企业会计作
12、业之中并未涉及专门会计账户来对与环境有关的资产、负债、成本等问题进行展示，仅在部分会计科目之中对环境会计信息进行了涉猎，无法对环境会计信息的内容进行全面反映。环境会计披露的信息主要以货币性形式的信息为主，但是许多钢铁企业却仅仅对部分与环境问题相关的会计信息进行披露，这些信息的内容也都是比较容易获取，例如环境成本和环境负债等，而并没有对其他的有关环境会计的活动进行披露，也没有对所有涉及环境问题的项目进行详细的说明。3.环境信息披露的形式不规范在对环境会计信息进行披露过程中，不同公司之间的差异十分突出，在具体数量、内容、方式等方面均存在大量差异。因此，即使投资者、债权人对企业所披露环境会计信息有一
13、定的了解，也难以依据其具体内容来对公司环保之间的差距进行合理比较。此外，环境会计信息主要体现于董事会报告以及财务报表附注之中，缺乏足够的对外披露，且披露过程并未形成统一范式，难以进行不同企业之间的比较。根据分析可知，大规模、强盈利水平的钢铁企业在环境会计披露过程中对所涉及的内容较为全面，由此可知这一类型企业对于环保的认识更为透彻。现阶段国内钢铁行业对于环境会计信息披露的自愿化程度正在不断发展，并取得了一定的成效，但总体来看仍处于较低水平。各企业对信息的披露形式各不相同，也未制定统一的报告制度，以便能在审计时及时发现问题并有效解决问题，另外审计人员在制定审计计划时，也应询问企业管理层的意见，提高
14、审计工作的针对性。4.环境信息披露缺乏一致性环境会计所发挥的重要作用已经得到了国内企业的广泛认识，企业对于环境信息的披露有了更强的动机，但现阶段国内缺乏完善会计准则来对实现对其信息披露的有效指导，无法对会计务实的具体需求进行有效的满足。此外，环境会计准则的操作性十分突出，在缺乏相关准则以及披露制度的前提下，难以实现对环境会计信息披露的合理比较。我国针对环保相关问题已经颁布了部分法律，但整体来看较为零散，并不具备完善的法律体系，且环保问题之中的会计规定属于现阶段法律的空缺领域。可持续发展的整体目标往往与企业现阶段的实际利益之间存在一定的落差，企业难以为了可持续而放弃自身现阶段的经济利益。在缺乏完
15、善法律法规的强制性要求背景之下，钢铁企业的环境会计信息披露基本出发点均为企业自身的实际效益。因此，其披露的具体信息缺乏足够的完善性，不同企业信息之间的一致性无法得到保障，部分企业为降低负面影响，会对环境会计的具体内容进行隐瞒。四、鞍钢集团环境会计信息披露的现状（一）鞍钢集团概况鞍钢集团经营范围包括：钢、铁、钒、钛、不锈钢、特钢生产及制造，多种有色金属生产，矿山辅助产业，清洁能源发电，煤炭及制品销售，化工产品及气体（不含危险化学品）、耐火材料生产、销售，工矿工程、冶金工程施工，工程技术服务，装备制造，物联网信息服务，节能、环保技术服务，新材料研发，再生资源开发，机械加工，技术开发、转让与服务，交
16、通运输服务，房地产开发，城市能源供应，软件和信息技术服务，智能制造与服务，国内外贸易，财务管理，招投标服务，医疗康养服务，职业技能培训，经济信息咨询服务，企业管理，酒店餐饮服务，对国务院所授权的具体范围之内的国有资产及具体投资进行合理经营管理，以下限分支机构经营：报刊发行，出版物印刷，包装装潢和其他印刷品印刷等。（二）鞍钢集团环境会计信息披露方式 鞍钢集团属于国家重点监管的企业，其内部体系较完善。在对环境会计信息进行披露过程中以补充说明方式为主。同时，发布独立的环境责任报告来向社会大众进行环境会计信息的披露。补充说明公告及其独立的环境报告，其具体的方式包括：企业的财务报告、附注说明、环境责任报告、可持续发展公告等。因此，在研究鞍钢集团时，将所有有关于企业环境会计信息披露的方式全部纳入考察的范围之内。其具体环境信息披