1、我国医疗机构税收政策研究摘要：随着社会的进步与发展，我国医疗机构的发展也不断趋于完善，在目前医疗机构整体的运营成本方面，税收占据了一个重要份额，随着医院运营模式的不断革新，税收成本将成为医院成本的重要组成部分，本文旨在通过税收这一角度剖析我国医疗机构在发展中面临的问题和不足，对我国医疗机构税收政策做深入的剖析，探讨政策改革优化路径，以促进行业发展。关键词：医疗机构、税收政策、改革方向Abstract: medical institutions with the changes of social environment and the operating mode of the change,
2、 more and more attention to tax problems in medical institutions, daily operating costs, tax costs will become an important part of hospital costs, this paper aims at the angle of tax analysis of medical institutions in China is facing in the development of the problems and deficiencies, to explore
3、the future of medical institutions the direction of the reform of our tax policy.Key words: medical institutions, tax policy and reform direction 目 录一、绪论1研究背景1研究目的1研究方法2二、医疗机构的分类及特点3（一）医疗机构的分类3（二）营利性与非营利性医疗机构的特点3三、医疗机构的税收政策 5（一）非营利性医疗机构的税收政策5（二）营利性医疗机构的税收政策5（三）医疗机构的税收优惠政策6四、涉税处理方法7（一）增值税7（二）房产税、土地使用
4、税7（三）车船税8（四）企业所得税8五、当前我国医疗机构税收政策存在的主要问题（以兰州大学第二医院为例）10六、未来我国医疗机构税收政策改革的方向13结论15致谢16参考文献17一、绪论研究背景我国社会发展水平与经济发展水平不断提升，人民的生活水平与生活质量也在不断提升。因此，人们更加重视自身的健康问题，对医疗保障条件的要求也越来越高。党的十九大报告提出的社会主要矛盾反映在医疗领域，就是人民期盼的更高水平的医疗服务，但现实供给还是不平衡，不完善。其中最根本的问题还是制度问题，我国医疗机构的性质，相应的税收政策，现存的问题以及医改的方向仍是重中之重。进一步改善相关问题，促进医疗行业更好地发展是关
5、于民生的大事，对于全社会来说都至关重要。对医疗机构的整体现状做一个梳理，分析其目前的发展现状与特点，特别是对机构的税收政策做一个深入剖析，从中发现一定的问题，试着分析我国医疗机构税收政策改革的方向，这是这篇论文探讨的主要方向。研究目的理论意义实践意义明确医疗机构的性质，分类依据，通晓税收政策依据;政策补贴以及国家税收减免，其终极目的只有一个，是为了扶持其发展，其初衷是为了让医疗机构以低廉价格为群众提供优质医疗卫生服务;建立更为完备、分类更加明晰的针对医疗机构的税收优惠政策体系，以适应社会高速发展以及日新月异的市场环境;医疗卫生体制改革在公益性和市场化之间摇摆不定、举步维艰，深化医院改革也在诸多
6、社会、行业及医院内部的矛盾中迷茫与停滞不前。在明确了公立非营利性医疗机构定位的前提下，理性和科学地回归研究和推进医院改革,将成为医疗卫生体制改革的重要部分;完善界定是否营利性医疗机构的继续审核制度，让医疗机构真正让利于民;医疗机构的税收优惠政策不够完善，直接影响到其发展。本研究将对非营利性医疗机构构成、分类以及相关税收政策进行研究，让医疗机构让利于民、行使相关职能、更好的服务于大众;对各国医疗机构的组织结构进行进一步研究，为我国非营利性医疗机构的发展提供理论基础;为我国医疗机构税收政策改革探索方向。研究方法文献研究法:本文通过搜集整理一些与研究目标相关的文献来进行更加深入的研究。文献文本的的内
7、容主要包括一些政府出台政策性文件、相关专家学者的文献研究等等。根据目前现有的文件与研究成果来进一步医疗机构行业税收政策现状，发现问题。交叉研究法：运用多学科的理论，方法和成果从整体上对医疗机构税收政策这一课题进行综合研究。整合会计学，医学，法学等学科相关知识，在高度分化中高度综合，提出问题解决问题。个案研究法：在本文的研究当中，笔者选取了兰州大学第二医院作为具体的案例分析对象，通过对该案例进行具体的分析来进步探究医疗行业税收政策的相关问题，从微观的案例来透视宏观的行业发展现状。在此研究中，我采取的是问题调查方法。二、医疗机构的分类及特点国务院办公厅转发国务院体改办等部门关于城镇医药卫生体制改革
8、指导意见的通知中将是否具备盈利性来作为具体划分医疗机构种类的具体参照标准。对于不同性质的医疗机构，国家政府将对其采取存在差异的政策对待。下文就具体的医疗机构分类做出阐述。 （一）医疗机构的分类随着改革开放的不断深入和发展，我国现有医疗机构性质的划分也发生了根本变化，现根据医疗机构的社会行为、性质、公益性，可以分类两类截然不同的医疗机构。分类方式如图所示:政府医院非营利性医院 企业医院社区医院医院 民办医院私立医院营利性医院 股份制医院中外合资医院（二）营利性与非营利性医疗机构的特点不同的医疗机构在是否营利这一关键点上存在性质上的根本差异，由于这一性质所表现出来的具体特点自然也大有不同，主要包括
9、以下几点：首先，二者在机构所有者角色上存在差异。非营利性医疗机构非私人出资，主要依靠政府投资或者社会公益渠道进行筹建。而与之相反的是，营利性医疗机构往往由一些个人或者民营企业进行出资建设。其次，二者在利润分配方面也存在差异。盈利性医疗机构合理进行营利且按照一定的比例进行利润的分配。而非营利性医疗机构则不允许存在利润分配这个过程。第三， 对于营利性医疗机构来说，同一般企业或者公司一样，它可以通过一定合法的程序被买卖转让，也能够存在破产行为。非营利性医疗机构不具备这样的交易条件，不能够进行转让等活动。第四， 政府对于非营利性医疗机构给予了很多的优惠性政策倾斜，在税收上具有很大的优惠力度。而营利性医
10、疗机构因为其自身具有的营利性质，通常都需要缴纳必要的税收。第五， 在具体的医疗服务项目和范围上，二者也存在一定的差异。且二者提供的具体服务以及服务的人群等等都存在不同。三、医疗机构的税收政策 （一）非营利性医疗机构的税收政策1、判定机构是否能够享受免缴税额的具体依据就是其机构为人民提供的医疗服务是否能够按照相关规定的价格来服务患者。不按照合理的价格来进行医疗服务的提供所产生的收入是不能够按照规定享受优惠政策的。2、对于一些非营利性医疗机构进行的一些与医疗服务无关的市场活动所产生的收入，同样需要正常缴纳税收。如果开展一些虽非医疗服务行为但是对医疗服务行为有助益、改善作用的活动，经过审批可以适当予
11、以减免优惠。3、非营利性机构为了开展一些医疗服务救援活动而进行的自主研发生产且经医疗机构自己消耗的一些医疗制剂，可以免征增值税。4、如果非营利性医疗机构旗下拥有独立运营的相关医疗企业，则该医疗企业不能与医疗机构同享税收政策优惠，必须依照规定进行税收缴纳活动。5、对非营利性医疗机构而言，其自用的房产、土地、车船等用于医疗服务等活动必要的一些不动产或者财产等可以不用缴纳相关税收。（二）营利性医疗机构的税收政策1、营利性医疗机构在开展医疗服务的过程当中所营利取得的收入，应当根据要求正常缴纳所得税。值得注意的是，如果是开展一些改善机构医疗条件，更好地为患者提供更高质量服务的一些行为，可以适当予以减免优
12、惠，具体的时限是执业登记3年内，超出期限即不予优惠。具体包括以下：与非营利性医疗机构相同的是，营利性机构为了开展一些医疗服务救援活动而进行的自主研发生产且经医疗机构自己消耗的一些医疗制剂，可以免征增值税。营利性医疗机构自用的房产、土地、车船等用于医疗服务等活动必要的一些不动产或者财产等给予税收优惠。2、如果营利性医疗机构旗下拥有独立运营的其他营利性的相关医疗企业产生了一定的利润所得，也必须依照规定进行税收缴纳活动。（三）医疗机构的税收优惠政策目前我国针对医疗机构的税收优惠政策覆盖面较广，相关的税收优惠政策种类也较多，具有较强的针对性。其中，减税免税政策、起征点和免征额、优惠税率、加速折旧、加计
13、扣除、减计收入、投资抵免、税收退还、延期纳税、税收抵免、税收饶让等是现阶段最主要的一些医疗税收优惠政策。表1.医疗机构税收优惠情况非营利性营利性免征税项目按照国家规定的价格取得医疗服务收入，免征各项税收自产自用的制剂，免征增值税自用的房产、土地、车船免征房产税，城镇土地使用税和车船使用税符合条件的非营利组织免征企业所得税医疗服务收入免征营业时；自产自用的制剂免征增值税（3年限免）自用的房产、土地、车船免征房产税，城镇土地使用税和车船使用税（三年限免）征税项目不按照国家规定价格取得的医疗服务收入非医疗服务取得的收入各项税收税前抵消项目非医疗服务收入，直接用于改善医疗服务条件的部分四、涉税处理方法
14、（一）增值税根据相关文件（财税201636号）中明确规定了医疗机构为人民提供的医疗服务行为不缴纳增值税，不论该医疗机构是否为营利性质的机构。当然，尽管不限制具体的机构性质，但是却对机构提供的具体服务以及服务定价做出了相关的规定。例如，营改增后，医疗机构从事“医疗美容”业务，未含在全国医疗服务价格项目规范所列服务中。因此医疗美容相关服务不能享受增值税免征优惠。（二）房产税、土地使用税1、自用房产、土地（1)对非营利性医疗机构而言，其自用的房产、土地用于医疗服务等活动必要的一些不动产或者财产等可以不用缴纳相关税收。（2）营利性医疗机构处于更好地为患者提供更高质量服务的一些行为所产生的收入，可以适当
15、予以减免优惠，具体的时限是执业登记3年内，超出期限即不予优惠。具体包括以下：机构自用的房产、土地等用于医疗服务等活动必要的一些不动产或者财产等给予税收优惠。2、出租房产、土地不论是营利性医疗机构还是非营利性医疗机构，只要是用于非自用，非用于为了进一步提高医疗服务水平与质量的且用作出租用途的一些房产土地，必须依照相关规定严格进行必要的缴税活动，具体的金额根据实际使用和占用面积来缴纳。（三）车船税2007年以前，医疗机构用于提升就医环境水准或者为了提供更高质量的医疗服务的自用车船享受一定税收政策优惠倾斜。直至2007年国家颁布相关条例后，医疗机构不管是营利性还是非营利性的，一律都要缴纳车船税。（四）企业所得税对于医疗服务机构而言，尽管是非营利性质的，也并未是所有的收入和服务项目都享受免税的优惠政策倾斜待遇。对于医疗机构提供的所有服务而言，仅有部分国家相关部门规定的可以享受免税待遇的医疗项目外，其他的医疗服务和项目取得的收入都要依照规定进行相应的所得税缴纳。当然，这里的税收缴纳具体额度应