1、 目 录1 引言32 绿大地案例解析42.1 绿大地案例概述42.2 绿大地公司造假手段分析42.2.1 虚增收入42.2.2 虚增资产52.2.3 虚增利润52.2.4 玩弄现金流量62.2.5 频繁更换事务所63 从绿大地分析会计造假的目的73.1为了得到上市资格，筹集资金73.2为了保住上市资格74 从绿大地案分析会计造假的成因74.1 从内部探讨成因74.1.1 公司治理结构主体单一74.2.2 内部控制制度薄弱84.2 从外部探讨成因94.2.1 中介机构缺乏职业精神94.2.2 监管机制不完善、惩罚力度弱104.3 根本原因115 会计造假的防治对策125.1 有效规划公司治理结构
2、125.2 完善内部控制135.3外部多方面加强会计监督135.3.1完善法律法规135.3.2完善惩戒机制145.3.3加强中介机构管理155.4 建立会计诚信机制166 启示16谢辞18参考文献19会计造假分析与思考以绿大地造假案为例摘要：我国由于近二十年来才在资本市场中快速的发展起来，与美国不同，美国的体系已经发展的较为完善成熟，而我国还在慢慢的完善中，因此我国的会计造假案例屡见不鲜，作假的形式也愈渐不同。会计造假案的泛滥对股票的价值造成了扭曲，对资本市场的秩序造成了混乱，也引起了一些不良反应，如遏制了投资者的热情，使投资者对市场缺乏了信任。会计造假慢慢成为了市场经济中的一个毒瘤。巨大的
3、利益诱惑和极其微小的违法成本使许多公司采取一些违反法律法规的手段来达到其目标力求获得最大的利益。会计造假是一个急需要人们重视的难题。在国际经济市场中，会计作为一个其组成部分，如果想要达到构建和谐、健康、成熟的市场经济环境的目标就必须要防范和治理会计造假。本文从2011年令资本市场震惊的云南绿大地造假案出发，分析其造假手段、造假的目的以及会计造假的原因，并研究如何防治会计造假。关键词：会计造假；绿大地；造假成因；防范对策Analysis and Thingking on Accounting FraudA Case Study of Green-Land Fraud CaseAbstract:
4、Because of the past two decades to develop rapidly in the capital market, with the United States mature system is different, our country is still slowly improving, so there are many cases of accounting fraud. Fraud forms are also becoming more different. Accounting fraud case against flooding caused
5、 distortion value of the stock on the capital market order caused confusion, but also caused some adverse reactions, such as curbing the enthusiasm of investors, so that investors lack confidence in the market. Accounting fraud slowly becoming a market economy in a tumor. Great benefits and temptati
6、ons tiny illegal cost many companies to adopt a number of means that violate the law seeks to achieve its objectives for maximum benefit. Accounting is a difficult problem that urgently needs attention. In the international market economy, accounting as an important part, we want to build a harmonio
7、us mature market economy environment and governance must guard against accounting fraud. Shocked capital markets in 2011, this paper about Yunnan green-land fraud case, analyze the causes of its means of fraud and false accounting, and explore ways to prevent accounting fraud.Keywords: accounting fr
8、aud; Green-Land; fraud causes; countermeasures1 引言从古到今，舞弊的问题一直存在，舞弊的定义由前人所述总结来说是使不正当的手段来谋取私利，做违法乱纪的坏事，欺骗他人，掩盖事实的真相。会计造假已经成为现代社会乃至全世界的一个严重的问题。会计造假一般指公司内部人员为了自己的利益，在财务报告上做手脚，编造虚假的内容或者修改部分内容，从而影响了公司的债权者以及投资者做出的决策的行为。会计造假一般都是人的主观意愿，带着预谋，做出一些伤人利己的行为，并且手段并不正当，是违法行为。而会计造假的手段已经不再像以前那么单一，容易识破，现在造假手段多种多样，且具有一
9、定的隐蔽性，这导致了会计造假案例的增多。这种现象对于市场经济的秩序起到了扰乱的作用，阻碍了市场经济的健康发展，也使投资者对市场缺乏了信心。因此，防范会计造假以及防治的对策是急需人们与政府重点关注和解决的。2 绿大地案例解析2.1 绿大地案例概述云南绿大地生物科技股份有限公司（以下简称绿大地），在1996年成立，被称为是信誉度最差的A股上市公司。公司主要是做苗木种植和销售以及绿化工程的业务的，属于云南最大特色苗木生产销售公司，其公司在2007年12月在深交所上市，成为绿化行业中率先上市的公司。公司用1.5亿元人民币作为其注册资本，生产的绿化苗木大概有500多种各种类型的，拥有约为29万多亩的苗木
10、生产基地。公司上市以来绿大地公司的高层管理者多次变动，总经理、财务总监以及董事会监事会都经过多次变动；2009年的年报中披露的业绩也是经过了多达5次反复的变动，从之前的预增而最后变成了亏损；以及2008年到2010年三年换了三个审计机构。在2010年的3月绿大地公司被立案调查，原因是由于其违反法律法规发布披露信息。监证会发现该公司存在好几项违规的行为如虚增利润、虚增收入等等。2010年12月董事航何学葵其自身拥有的股票被冻结导致了公司的市值在4个交易日减少了12.2亿元人民币，大多数的投资人的利益遭到了重大的亏损。2011年3月17日，董事长何学葵被逮捕由于其涉嫌欺诈发型股票罪，这直接导致了绿
11、大地公司股票的大幅度下跌。同年3月绿大地的投资人委托律师起诉了绿大地公司，4月该公司的财务总监王鹏被控制，12月绿大地公司被判处欺诈发型股票罪，有关涉嫌人等也均被判刑。2012年1月，云南省昆明检察院认为原审法院对绿大地一案判刑偏轻而提出抗诉。2.2 绿大地公司造假手段分析2.2.1 虚增收入 为了上市，一大批由绿大地公司控制的关联公司由绿大地注册并实际掌控着，为了虚增收入、资产等，绿大地公司采用伪造合同、发票等手段来虚拟交易，通过第三方公司周转一些资金。在2004至2007年期间绿大地累计营业收入达到6亿元多，虚增的营业收入大概为2。96亿元，为这些收入做出重大贡献的是苗木采购的大户订单，大
12、多是与绿大地的最重要的5大客户交易达成的。然后在绿大地上市之后，一些曾经的采购大户却一一消失了，有的公司被吊销了营业执照，有的公司则自发办理了工商注销手续。2009年至2010年期间，巨大金额的销售被退回，而在2010年4月30日，2008年的苗木销售退回2348万元以及2009年的退回金额为1.58亿元经绿大地公司披露确认。2.2.2 虚增资产绿大地的资产中存货占了三分之一多，达到了1.8亿元，其在财务报表上披露的苗木的价格为300元，这个价格和市场上的价格相差甚多，市场价格约为50元。绿大地公司在2004年2月的时候在马龙县以955万元的价格购买了960亩的土地，这场交易虚增了900多万元
13、的成本。在2005年4月时，以3360万元的成交额买下了马鸣乡3500亩的土地，该项交易成本虚增3190多万元。在2007年的1月到3月，购买在马鸣乡的土地价值虚增2124万元由于改良了土壤。同年6月，该基地因为灌溉管网以及灌溉系统其价值增加797万元。绿大地在2007年上市时的招股书里面披露到2007年6月30日为止，公司的固定资产净额是5066.35万元，其中固定资产金额942.59万元为绿大地在昆明开发区的办公楼，土地亩数为26.5亩，以及其在总部的外地坪、沟道不包括道路、绿化、房屋等，作的价格为107.66万元。还有公司的另外一项固定资产马鸣基地，该项基地一共有4块地，总面积达到350
14、0亩，而这项固定资产总额为686.9万元，按照这样折算的话，那么围墙每米的价格达到了大概1268万元。还有3口深水井造在了马鸣基地，每口井的价值为72.27万元，总值为216.83万元。这些资产的价值颇高，令人对其实际价值存在疑惑。2.2.3 虚增利润绿大地在上市前的三年披露的利润与实际的利润也不符合，据调查该公司在2006年和2007年的年报种收入多计了0.41亿元、0.2亿元，在2009年年度报表中负债少计了0.94万元。绿大地在发布2009年的三季报时显示，预计该年的净利润比2008年同比增长20%50%，然后在2010年1月份，绿大地发布了一个无比转折的公告称业绩预告修正为2009年的
15、净利润较2008年下降30%内，然而该公司又在2010年2月份再次发布了2009年的业绩报告称2009年的净利润为6212万元，滑稽的是三天之后，绿大地再一次发布了公告表示其在2009年度预计发生业绩亏损。2010年4月28日，又一个大转折出现了，绿大地发布修正公告2009年的业绩报告中的净利润被其公司修正为亏损1.2796亿元。在4月30日的正式的年度报告公布了绿大地公司确认亏损1.5123亿元，而在这同一天，绿大地的第一季度报告发布了称每股收益暴跌，只剩0.1元。同年6月，绿大地发布更正说明第一季度多计67.57万元的营业利润以及52.57的净利润，少计了10万元的营业收入。从以上这些绿大地的报告以及修正报告可以看出，该公司屡次修改，在2010年的第一季度报告中就有多项差错，更不同说2009年做出的种种修正公告，从这些地方就足够显示了该公司财务上的猫腻。2.2.4 玩弄现金流量绿大地2010年的第一季度报告中，仅仅是合并现金流量项目的差错达到了26项多，差错为几千万元的有8项而差错为几亿万元的更是达到了12项。“筹资活动产生的现金流量”这个项目中，偿还债务支付的现金为6.14亿元，筹资活动现金流入小计为1.57亿元，取得借款收到现金的项目为1.57亿元，。但是在绿大地更正后都变成了空白。在2010年的四月份，绿大地因为2008年的销售退回未做账