1、环境保护税征管问题研究摘要目前，我国正处在全面深化改革的攻坚时期，取得了骄人的成绩，赢得了世界的瞩目。城镇化、工业化进程不断加快，中国已经超过日本成为世界第二大经济体。经济发展的背后需背负日益沉重的环境污染重担。PM2.5困扰着超一线城市的可持续发展，空气治理工作提到了环保部的首要位置，环境保护关系到全人类的生存、健康。只有日益突出的环境污染问题得到解决，方能实现绿色生态经济可持续发展。追溯至2007年我国就提出了“研究开征环境保护税”的课题。直至2015年6月一份公布于国务院法制办官网的中华人民共和国环境保护税法(征求意见稿)引发了环境保护部门、财税系统、政府及社会公众的空前热议。自此开始了
2、环境保护税的激烈讨论和深入研究。2017年作为环境保护税开征的过渡年，需要完善环保税征管细则来配合未来的税收工作和环境治理工作。现在我国正处在全面深化改革的攻坚期，同时又是我国税收征管改革的重要时期，现代税收征管体制改革进程不断加快，环境保护税的征管体制要紧随现代化不能滞后，因此要加大对环境保护税征管体制研究的重视。本文主要介绍了当前与环境保护相关的税法和排污费的征管情况及其存在的问题，并结合国情提出对策，以求完善环境保护税的征管体制。关键词：环境保护税，征管，改革Study on Environmental Protection Tax Collection and ManagementAb
3、stractIn recent years, Chinas industrialization process has been accelerating, economic development has attracted worldwide attention, has become the worlds second largest economy. But with the economic development, environmental pollution problems are more and more serious. Society is highly concer
4、ned about haze and other bad weather, because it directly threatens the health of mankind. In order to achieve the sustainable development of green ecological economy, to solve the increasingly prominent environmental pollution problems, as early as 2007, China put forward the study levy environment
5、al protection tax issue. Government taxation and environmental protection departments, academia, the public and so on for the environmental protection tax in-depth study and intense discussion has never stopped. The Legislative Affairs Office of the State Council promulgated the Environmental Protec
6、tion Tax Law of the Peoples Republic of China in June 2015 at its website. Environmental protection tax levy must be reasonable to improve the collection and management rules to complement and cooperate. Nowadays, China is in the period of comprehensive deepening reform and coincides with the import
7、ant period of taxation and management reform in our country. The collection and management of environmental protection tax need to keep pace with the reform of modern tax collection and management system. Therefore, it is very important to study the issue of environmental protection tax collection a
8、nd management. This paper mainly analyzes the current situation of environmental protection related tax law and sewage charges and the existing problems, and puts forward countermeasures in order to improve the tax collection and management system of environmental protection tax.Key words：Environmen
9、tal protection tax, collection and management, reform目录一 绪论1（一）研究背景1（二）研究意义1（三）国外现有成果2（四）论文构成2二 环境保护税征管相关理论3（一）环境保护税的概念3（二）环境保护税的实施路径3（三）现行环境保护相关税种3三 我国环境保护相关税费征管现状分析5（一）排污费征管现状5（二）环境保护相关税种征管现状6四 环境保护税征管问题及对策8（一）环境保护税征管可能存在的问题81数据采集技术问题82企业弄虚作假83惩罚力度小、自由裁量空间大84收入管理和使用不合理9（二）专款未专用的问题9（三）环境保护税征管问题的对策1
10、01逐步完善环境保护税征管法律体系102构建“地税征收、环保核定”的征管模式103充分利用现代化征管技术，提高征管效率114建立专款专用制度、完善激励机制11五 结论12致谢13参考文献1414一 绪论（一）研究背景环境污染问题持续增加促使国家对绿色税收分析更加全面且深入。利用税收提高资源使用费用，可在特定层面上限制资源的损耗以及污染的扩大。国内绿色税收重点涵盖资源税和消费税、车辆购置税等类型。即便环境保护税还没有发挥效果，在税收体系中出现环境保护观点。国内还没有创建对排放污染物直接收取的税种，其通过对排放废气、废水、固体废物等收取排污费来限制污染的出现。然而收费体制在征管时期发生明显的问题，
11、减排激励成果并不显著。环境保护税的丧失，减弱了税收制度的现实效果。很早之前就有运用税收手段抑制环境污染从而改善环境质量的研究理论，社会各界对环境保护税的期待也持续保持热度。国务院法制办公室向社会各界公开征求开征环境保护税的意见，打开了环境保护税的立法大门。征求意见稿中明确提出，环境保护税的纳税人不仅包括企业事业单位，也包其他生产经营者。应税行为是直接向环境排放应税污染物。环境保护税的征税对象包括噪声污染以及大气、水、固体废物污染物等，征管模式建议采用“企业申报、税务征收、环保协同、信息共享”的模式。立法程序的打开，意味着我国环境保护税从理论向实践跨出了实质性的一步。我国将适时取消行政事业性收费
12、，进行排污费改税已是不争的事实。2018年施行的环境保护税法将正式进入我们的现实生活，一个旨在保护生态环境的特殊目的税种将成为我国税收体系中一个独立的重要的组成部分。（二）研究意义强制性的制度实施机制是任何契约能够得以实现的基本前提。税收征管是税制从理论到实践转变的强有力的制度实施机制，一个合理有效的税制必然要具备完善的征管制度。我国进行排污费改税既要充分考虑我国的经济和国情，又要以现有的征管技术水平和手段为基础。2015年底发布的深化国税、地税征管体制改革方案开启了新一轮税收征管改革的大幕。国务院在中央全面深化改革领导小组第十七次会议审议通过的方案指明了我国税收征管前进的方向降低征纳成本，提
13、高征管效率，增强税法遵从度和纳税人满意度，使纳税服务能够满足建设服务型政府的要求。我国税收征管体制的改革，能够使税收职能充分发挥其作用，推动经济社会又好又快地发展，进一步实现社会公平正义的目标。为了构建能够推动环境保护税高效运作的征收管理体制，仍需要努力的探索与创新，在借鉴学习实践中确立。本文的主要研究目的探索分析我国当前正在实施的和即将施行的环境保护相关的税费在征管过程中存在的优势与不足，并针对问题提出环境保护税征管的建议对策。首先，本文的研究能够为环境保护税征管细则的制定提供借鉴；其次可以促使环境保护税早日从理论转化为实践，2018年1月1日起施行时能真正起到保护环境、抑制污染的作用；最后
14、还能推动我国在全面建成小康社会的2020年完成税收征管的目标。因此本文具有较强的理论意义和现实意义。（三）国外现有成果西方多个国家施行环境保护税从其征管模式来看形式多种多样，各种模式均有优劣并不存在直接的证据证明哪一种模式更优于其他的模式。孟维冉的关于环境税及征管问题的研究一文中写到上世纪80年代起美国开始采用税收的方式来解决环境污染问题，并建立起一套较为完善的环境税收体系，美国通过建立超级基金的方式避免偷漏税，保证税收征管严密有效，但是尽管如此仍然未实现专款专用的目标；波兰在经受通货膨胀危机之后，重新确立了环境保护税的税率提高税率，对环境税的征收管理采用的是专款专用制度，专款专用保证了预算中
15、有部分资金用于环境治理，对优化波兰环境起到了重要的作用；法国的环境保护税的征管模式收到了欧盟的启发，为了落实环境保护税的重要目标专款专用，法国实行中央和地方分层使用，中央使用税收资金治理整体环境问题，例如二氧化碳排放，而地方则是提高资金的审批使用效率，专款治理具体化污染项目，整体与部分相结合以实现环境保护税收的充分利用。国外几十年的经验给我们以启示，环境保护税的征管模式虽然多样，殊途同归但是最终要达到的效果是一致的，税款有效的核算，税款征收避免偷漏税，专款专用，税收资金充分的运用在环境保护项目中去。（四）论文构成第一章绪论，介绍论文的背景及研究意义，国外研究状况和相关领域中已有的研究成果，论文
16、构成及研究内容。第二章是理论部分，主要介绍环境保护税的概念及之后的施行路径并介绍我国现有的和环境保护相关的税法。第三章介绍费改税之前的排污费的征管现状及环境保护相关的其他税法的征管现状。第四章则是对比排污费和环境保护的相关税法，集中阐释了环境保护税施行可能会出现的问题及解决对策。第五章是总结段，再次强调制定符合我国国情的环境保护税的征管体制的重要性。二 环境保护税征管相关理论（一）环境保护税的概念环境保护税也就是环境税或环保税，从概念层面分析有狭义、中义以及广义三种。第一个含义单纯的表示污染税；第二个含义不仅包含污染税，也涵盖自然资源税；第三种环境税不只包含上述部分，也包含政府为管理环境使用的其余税收方式。国内现在并未执行独立的环境保护税，然而从排