1、债务重组会计问题探讨摘要近几年，随着社会进步与经济迅猛发展，市场经济的竞争逐渐激烈了，对一家企业管理来说，财务问题是绝对的重中之重，但是在如此激烈的市场中，企业债务纠纷日益增多，解决企业债务纠纷的方法有很多，其中就包括企业债务重组。债务重组是指债权人在债务人产生财政困难情况下，债权人根据其与债务人的协定或法院的裁定做出妥协的事变。就是说，只要修改原定债务了偿前提的，即债务重组时确定的债务了偿前提不同于原协定的，均作为债务重组。债务重组的方法包括以资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件，和这三种方法的组合。本文选用理论研究和实证分析相结合的方法。首先，讲述了债务重组的定义，产生的背景和原因
2、以及债务重组的会计处理方法。其次，通过澳柯玛公司进行债务重组的案例分析债务重组如何帮助企业走出困境。然后，债务重组有一定的局限性和不足，分析产生这些问题的原因。最后，分点讲述了有哪些对策可以解决这些问题。关键词：债务重组；财务困难 ；公允价值Discussion on Debt Restructuring AccountingAbstract In recent years, along with social progress and rapid economic development,the competition in the market economy is getting fie
3、rcer. For an enterprise management, the financial problem is the absolute priority. But in such a tough market,corporate debt disputes are on the rise. There are many ways to resolve corporate debt disputes, including corporate debt restructuring. A debt restructuring is a matter in which the credit
4、or makes concessions in accordance with the agreement of the debtor or the courts order in the event of the debtors financial difficulties. That is to say, as long as the original debt repayment condition is modified, the debt repayment condition determined in the debt restructuring is different fro
5、m the original agreement, both of which are the debt restructuring. The way debt is restructured involves the conversion of debt into capital and other debt conditions, as well as the combination of these three approaches.This paper selects a method combining theoretical research and empirical analy
6、sis. First, the definition of debt restructuring, the background and causes of the debt restructuring and the accounting treatment help companies get out of trouble through a case study of the debt restructuring of the Australian company? Thirdly, debt restructuring is not omnipotent, there are cert
7、ain limitations and deficiencies, and the reasons for these problems are analyzed. Finally, the point of view is to describe the solutions to these problems.Key Words: debt restructuring financial difficulties fair value目 录摘要IAbstractII目 录III一 研究背景及意义1（一）研究背景及意义1（二） 国内外研究现状1（三）研究背景及意义3二 债务重组的基本理论5（一
8、）债务重组的基本概念5（二）债务重组的会计处理6三 债务重组的案例分析9（一）澳柯玛公司债务重组案例分析9（二）澳柯玛公司债务重组效果分析10（一）债务重组中存在的问题12（二）债务重组中存在问题的原因13五 解决企业债务重组中存在问题的具体对策14（一）合理确定债务重组的对象和范围14（二）健全公允价值实施的良好环境14（三）加强信息披露力度14（四）加强政府管理以及对市场的监管15结论16致谢17参考文献18附录119澳柯玛公司13-15年资产负债表19附录223澳柯玛公司13-15年利润表23附录325澳柯玛公司13-15年现金流量表25一 研究背景及意义（一）研究背景及意义1.研究背景
9、在我国，诸多的企业都因为自身的负债水平太高，再加上负债的规模又比较大，导致其债务问题逐渐尖锐。企业在面对高负债困境时, 对债务重组这种方法进行合理的应用对解决债务问题颇有成效。纵观我国各上市公司现今的经营状况,有许多的上市公司尽管以前存在着很多的债务问题，但是，他们都选择了债务重组，利用这一手段，不但让公司的债务危机有了一些缓解，甚至一些公司实现了自身的转型，使得自身发展日趋稳固，有利于公司的长久发展。正是由于债务重组的使用越来越频繁，很多专家和学者也对其产生兴趣，对其的研究也更加频繁，足以见得大众对债务重组的重视。1998年相关的会计准则做出了相应的规定。2006年的会计准则则定下了有关的会
10、计核算方法，2007年1月1日实施，但是与之前的会计准则有所不同。其中最大的变化是债务重组损益的确认。财政部于2002发布的会计准则用资本公积代替债务重组损益部分，最新的会计准则用当期损益记载这部分损益，上市公司又要再次开始盈余管理。2.研究意义因为资本市场的快速发展，所以上市公司债务重组的数量和所涉及的资金也有了很大幅度增长，其中有一些较为繁杂的债务重组方式，如以非现金资产、将债务转为资本清偿债务，以现金、非现金资产组合清偿某项债务，以货币、将负债转为资金组合偿还负债等，从中我们可以看出公司主体的设计变得越来越繁杂，与此同时，相应的债务重组处理起来也变得很麻烦。因此，债务重组的研究从各个方面
11、来说都是非常有意义的，这样可以规范我们的会计市场也使上市公司获得更好的发展。（二） 国内外研究现状1.国外研究现状在国外会计界会计准则与盈余管理的关系已经研究了几十年，公司治理结构、加强证券市场监管等一系列理论和实践问题在这些基础上取得了很大的进展，公认会计原则的完善和发展也因此有快速的成长。通过国外学者的研究发现，当有可以传达公司业绩信息的财务报告时，在准则中就允许公司管理层采取相对应的职业判定。同时，审计是不够的，无法避免的就会发生盈余管理为控制和规范盈余管理，外部财务报告的透明度和会计信息的可比性在准则中被主要指出。然而大多数相关研究停留在学术层面上，对引导准则的制定仍然没有很大的用处。
12、到现在，如何改进债务重组标准的划界还是国外研究的方向，是为了找到解决财务报告相关性与可靠性之间的矛盾，除此之外，我们还要确定公司管理层在进行决策时自己能有多大的职业判断。这与其发达市场经济和证券监管的现状是一致的。国内的研究也可以以此作为例子。世界上第一个进行债务重组的国家是美国。规范公司债务重组的最早标准是在1972公布的债务的提前偿还，其中还有相关规定是关于债务人在到期日前如何清偿债务。关于债务重组会计处理的权威性指导文件的缺乏，美国财务会计准则委员会（FASB）因此找了大量重组事务来研究。通过这一系列的努力，最终美国财务会计准则公告第15号（SFAS15）债权债务人队债务重组的会计处理在
13、1977年6月发布了，从1977年12月31日起实施。此外，1993年5月， FASB颁布了债权人贷款减值的会计处理，有许多债务重组会计问题包含其中。 2.国内研究现状（1）1998年债务重组准则我国债务重组会计准则从1995年开始到1997年12月定稿，然后1998年6月做完相关的事项后公开，从1999年1月1日起实施。到目前为止，我国第一部债务重组的规章建成。按照规定，债务重组的会计方法是：1998使用债务重组的“公允价值”计量属性是第一次，债务重组中债权人和债务人的损失或收益包含在当期损益中。（2）2001年债务重组准则为了不拖延处理相关的会计问题，财政部门决定适当的改动原准则，不过不改
14、变原准则的名称，并从2001年1月1日起实施。更正后的负债重新组合确定是债权人通过与负债人的沟通协议或者依照人民法院的规定，允许债务人与其一起适当的改变协议中的条款减轻债务人的负担。债务充足的范围因此而扩大，其中包括了支付金额的修改，还付款时间的变化，以及债务重组中债务人的财务状况，和债务人不处于债务重组的财务状况，都在相关机构的监督控制之中。（3）2006年债务重组准则2006年的会计准则与2001年的会计准则之间较大的差距如下：1）债务重组的定义。1998年的债务重组准则的定义与此次的基本上差不多，都是说如果有资金短缺，债权人可以通过和负债人沟通或者依照法院的安排合理地做出一些让步，可是2
15、006年的企业会计准则指南中没有说出关于退让的判定要不要加入现值。2）债务重组方式。与1998年一样，2001年资产清偿债务的方式中现金和非现金资产的两种方法被纳入。3）计算测量性质和债务重新组合利润。2001债务重新组合的书面价格从本质上更正为以公允价值计算为根本，从前的债务重新组合收益改为记入现阶段收入亏损的“经营外收入”代替了之前的记入所有者权益中的“资本公积”，又开始和1998年的准则一样了。4）操作债务重新组合手段中更正剩余负债条件，对或有费用的会计解决。1998年的负债重新组合制度规定相同，但2006年作为预计负债处理是在确认或有支出符合相关的要求。债务重组准则到今天一共有两次修订分别是在2001年的和2006年实施的，其中负债重新组合制度的大部分否定从头修改是2006年对2001年的，大部分又和1998年债务重新组合制度的规范相同。总的来说我国不断为适应国情以及与国际相接轨而不停的努力奋斗着，这是我国制定会计准则必须要走的一条路。（三）研究背景及意义1.研究思路第一 发现问题：（1）负债重新组合的办法；（2）负债重新组合在实际操作当中产生的问题。第二 研究问题：负债重新组合问题发生的原因并且进行研究。第三 解决问题：负债重新组合问题的解决办法及预防。第四 案例分析。2.研究方法（1）查找文献法通过