1、增值型内部审计：理论框架和例证分析增值型内部审计：理论框架和例证分析 打开文本图片集【摘 要】内部审计业务类型分为审核型内部审计、监督型内部审计和增值型内部审计，增值型内部审计依赖鉴证和咨询功能，以组织价值链为审计主题，以发现并推动整改价值链缺陷为直接目标，以管理审计、经营审计、内部控制审计为主要业务，服务于组织经营目标和战略目标，通过优化组织价值链，促进组织价值创造。【关键词】价值链；增值型内部审计；管理审计；经营审计；内部控制审计【中图分类号】F239.44【文献标识码】A【文章编号】1004-5937（2017）05-0131-07 一、引言 国际内部审计师协会（IIA）于 1999 年
2、提出的内部审计新概念中明确提出内部审计要增加组织价值和改善组织营运，这就产生了增值型内部审计。王光远1认为，随着社会经济环境的变化，20 世纪以来，内部审计目标经历了消极防弊、积极兴利、价值增值三个阶段。看来，增值型内部审计已经成为当代内部审计的主流模式。然而，究竟什么是增值型内部审计？内部审计如何为组织增值？从理论上搞清楚这些问题，是建构增值型内部审计制度的前提。增值型内部审计有大量的研究文献，涉及什么是增值型内部审计及内部审计如何为组织增值，然而，还有些关键问题尚未解释清楚，本文在现有研究的基础上，厘清这些问题，提出一个关于增值型内部审计的理论框架。二、文献综述 增值型内部审计有不少的研究
3、文献，围绕本文的主题，文献综述关注两个方面的内容：什么是增值型内部审计？内部审计如何为组织增值？关于什么是增值型内部审计，有两方面相关的内容，一是增值型内部审计的含义，二是增值型内部审计的产生背景；关于内部审计如何为组织增值，有三方面相关的内容，一是内部审计增值的路径，二是内部审计的增值型审计业务类型，三是支持增值型内部审计的审计功能。关于增值型内部审计的含义，1999 年 6 月，IIA 理事会批准的内部审计新概念内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。这个概念中明确提
4、出内部审计要增加组织价值和改善组织营运，从此，增值型内部审计概念得以出现。后来，IIA2在颁布内部审计专业实务准则（SPPI）时，对“增加价值”一词有如下解释：内部审计“机构的设立，是为了其所有者、其他利益关系方、顾客和客户创造价值或谋取利益内部审计师在收集资料、认识并评价风险的过程中，对经营与改良时机产生了深刻见解，这些见解可能会对机构带来诸多利益。这些有价值的信息可以以咨询、建议、书面报告或通过其他产品的形式呈现出来，所有这些都传达给相应的管理人员”。现有文献对增值型内部审计的理解主要基于上述两个文献，并没有深入的理论分析。关于增值型内部审计的产生背景，主要有两方面的原因，20 世纪 90
5、 年代以来，一方面，各种业务经营风险普遍增大，内部审计部门如何在防范和控制经营风险上发挥积极作用已经成为赢得管理当局重视和支持的重要条件；另一方面，为了降低成本、增强市场适应性，不少组织进行内部组织机构的调整，这对内部审计部门构成了前所未有的外在压力，内部审计部门要想方设法来证明自己不单是一个资源耗费者，更是一个价值增加者，从而维系自己的组织地位和职业生命3-4。关于内部审计增加组织价值的路径有不少的研究文献。一些文献将内部审计增值路径概括为两个方面，一是降低审计成本，包括提高审计效率和摒弃无谓的审计工作，二是通过提供审计建议以改善营运5-7。余玉苗和詹俊3认为，一方面通过内部审计部门自身的成
6、本控制，另一方面就是在风险管理、内部控制、公司战略等方面担当起确认与咨询服务的角色，通过避免损失，为企业价值增值。时现8认为，内部审计帮助组织预防和减少损失，当内部审计成本小于损失的减少时，价值就增加了；内部审计还在价值链上起着优化和协调作用。任宏等9认为，内部审计业务进行局部外包可以实现價值增值。张玉10认为，内部审计是为组织实现其目标服务的，因而要求内部审计人员必须站在维护组织整体利益的立场上，帮助组织解决影响其实现既定目标的各种问题。王会金和唐厚燕11认为，在直接方式上，内部审计发挥监督的作用，降低公司发生风险时损失；在间接方式上，内部审计通过评价治理和风险，优化价值链之间的协调成本，为
7、价值增值活动提供有效的管理信息。冯均科12提出，通过业务审计增加业务价值、通过管理审计改善营运效能这两个增值路径。贾云洁13-14将内部审计价值增值分为显性价值增值和隐性价值增值。沈静秋等15将内部审计增值归纳为一般表达式：内部审计价值=显性价值+隐性价值-审计成本。占静婉16将内部审计增值概括为直接价值、潜在价值和威慑价值。沈翠玲17认为最大化为企业创造的收益和最小化内部审计成本是实现内部审计增值的途径。高文进和刘介星18将内部审计价值分为直接价值和间接价值两个部分，前者通过降低审计成本来增加，后者通过威慑作用来产生。张白19认为，内部审计增值有降低内部审计成本和提供关于组织完善的建议两大途
8、径。关于内部审计的增值型审计业务类型也有不少的研究文献。孟建军20认为可以通过改进并评价企业风险管理过程、内部控制状况、治理程序这三个审计工作重心的变化，以实现增值的目标。张巧良和陈俊21认为，内部审计可以通过评价和改进风险管理、内部控制和公司治理的效率，协助组织实现目标，达到增值的目的。王光远22提出，通过融合风险管理审计、内部控制审计和公司治理审计，实现内部审计的价值增值。张笠23认为，内部审计帮助组织改善公司治理、完善内部控制、改进风险管理以实现价值增值。李凤华24认为，内部审计增加组织价值要关注对组织目标实现起到决定性作用的业务程序。安广实25认为，增值型内部审计的审计范围包括风险管理
9、系统、内部控制系统和治理程序。贾云洁13-14认为，高增值性的审计业务是实现内部审计增值效用的主要驱动因素，主要包括战略适当性审计、预算管理的战略适配度审计、内部流程战略适配度审查、学习和成长层面的战略适配度审查、业绩评价系统的战略适配度审计。肖雨潇26认为，内部审计增值渠道体现为解决信息不对称、完善公司治理机制、弥补外部审计不足。李曼等27认为，内部审计增值的途径是改变传统的检查、监督角色，以咨询者的角色帮助管理层改进决策，提升风险预警效率。赵娜28认为内部审计增值领域包括公司治理、风险管理和战略管理。张培29提出了内部审计增值的三大领域是风险管理、内部控制、公司治理。唐瑾等30提出内部审计增值领域包括内部控制、风险管理和组织治理。柳芳31认为，为组织增加价值的确认活动包括财务数据确认、信息系统确认，咨询活动包括咨询顾问、主题审计、培训。李健和王春昕32认为，增值活动包括帮助组织完善内部控制、改进风险管理、降低审计成本、促进管理者履职和管理能力提升。刘德运33、任敬34认为，内部审计实现增值的途径就是对内部控制、风险管理和治理过程提供保证和咨询服务。