1、研究与开发费用的会计问题分析前言企业发展不能总是以其固有的技术作为支撑，在现存的企业竞争潮流中，作为参与者的企业要谋求发展，必须要以高科技和积极创新来塑造自己，使自己用于优势地位。高超的技术与精密的研发，专利的独有性和竞争的优势性，已经成为企业存活与进一步发展的关键。与此而来的是，企业由于高投入，会产生高额的研发费用，此类费用的特殊性，会计处理是否恰当，将对财务报表产生相关真实性和合理性影响，因此，增加对技术研发费用的处理方式，丰富其相关学科知识符合现实所需。理论基础1.1研究与开发费用的涵义研究和开发费用，即在企业的新技术专业的研究和开发过程中，产生的一系列研究费用和开发费用，包括相应的人力
2、成本投资，材料，厂房空间成本等等，企业在研发阶段是无可避免会出现相关费用的，随着研究的深入和后期化，以及研究成果的出现，研究和开发费用会相应的减少或者增多，这和企业的研究成果和经济实力是相关的。2.我国企业研究与开发费用的现状2.1全部费用化全部费用的定义为经济活动和经济事件所产生的所有费用，将研究和开发过程中的全部费用进行归类和整理，数字化计入经济活动的周期。但是研究和开发时一个历史延续性的过程，其成功性和成果无法保证，是否能带来实质性的盈利也难以确定。即使研究和开发能带来相关的成功，但是其带来的经济效益也无法估计，以数字的形式反应在财务报表中。2.1.1优点（1）符合谨慎性原则无论实行什么
3、样的财务制度和记账手法，研究和开发作为一个难以预测成果的企业活动，作为会计对象，用于其发展过程中的费用支出无法精确预估，作为财务部门，要在经济项目的预测上面将研发的收益和支出费用均衡配比，以目前存在的财务手段和财务技术，难以到达。（2）在现实中具有可行性现在的企业管理和以前有所不同，现在的企业多数是企业股东和实际的经营者分开，股东委托受理人（企业经营者）来管理企业的运行，对企业利润负责。当某位代理人作为公司的管理者来管理公司时，其在职期间的业绩是要通过成本收入分析得出的，所以，采用研发费用化的处理方式，企业可以明确管理者的管理能力是否符合公司所需，这样对调整企业发展战略具有重大指导作用。（3）
4、核算简单会计做账时，如果收益和支出在费用期间十分明确，那么做出的财务报表就十分清晰的反应企业的经营状况，将企业研发费用计入期间费用，纳入损益表，对于会计做账，比较清楚明晰。2.1.2缺点(1)不符合真实性原则费用化的处理费用化的处理方法显然违背企业现实情况，在研发后期，在精确的预测研究和开发的成功性时，将研发过程中所产生的费用支出账面列出为费用时，会导致账实不符，账面价值未得到合理的估计。与此同时，企业的投入与产出没有合理计量，做为企业外部的第三方（各类评估机构），是无法通过查账观测的方式得知企业无形资产的来源的。因此，将研发支出以费用化的形式处理虽然避免较大的 波动，但却可能导致保证财务相关
5、数据失真。（2）违背配比原则研发初期，由于尚未产生实质性的研发成果，所以几乎无实质性的收入，当研发出能带来经济效益的成果时，将产生巨大的经济效益，而到了产生结果的研发后期，研发费用的投入是很少的，这样就导致了一种费用收入比的不平衡，前期费用多，收益少，后期费用少，收益多。由于研发的收入的延迟性，直接费用化会导致企业投入和产出的合理关系得不到很好的反映。（3）制约了企业的创新能力费用化体现在财务报表上，是一个巨大的投资项目，其存在着十分的风险性，企业为了竞争发展，突破市场的局限性，要加大技术的创新，势必要进行相应的人力物力投资，但是由于研究的长期性，会导致财务报表在很长一段时间都无法体现这类研究
6、所带来的积极效益，会导致企业的创新积极性受到打击。2.2全部资本化将研究与开发费用在发生时予以资本化，增加其会计处理的切实可行性，当开发取得成果，有相应的经济价值时，在平局分摊。这种方式其实带入一个假设性的前提和预计性的结果，假定企业在经营过程中存在多种研发项目工程，在研发的时间进程中，以概率的方式预估，项目的成功性，预计企业将会形成的收益性无形资产。这种方式其实就是将研究和开发一体化，以一个整体的费用为费用基数，成果为总体收益，来做成本收益的配比。2.2.1优点（1）会计信息真实合理企业进行经济活动，是为了实现所有者权益，研究开发是增加企业无形资产实现权益的有效途径。研发费用全部资本化，账面
7、的对应关系一目了然，为企业的经营者判断研发项目的收益和是否有投资价值提供了参考，所以说，研发费用的全部资本化更加合理，真实。（2） 无形资产的处理更具一致性对于无形资产的处理，无论其来源是外部得来的，还是企业自己研发出来的，其会计处理都应该保持一致性，全部资本化的方式处理收益和支出，对于无形资产来说，容易使之形成一致比较性。（3）有利于鼓励推动企业的科学创新资本化从现实的一面合理的归类了企业的费用和支出，不会导致企业在长期时间内由于研发费用的大额支付，所导致的账目无盈利甚至亏损情况。通过对其最终成果的合理性预估，将能带来的收益资本化，其实就是一种创新和研发的鼓励。研究费用和收益的资本化，能通过
8、会计数据鼓舞各位领导者以及研发人员，更加专注研发，从而推动企业创新发展。22.2缺点（1）忽视了潜在的研发风险企业无法保证所有的研发都能产生令人满意的的效果，研发的产品都能为市场受众所认可，研发具有风险性，资本化的处理方式，其实使一种潜在默认研发成功的行为，其在一定程度上忽略了研发的风险性，降低企业经营者的预测能力。（2）对财务相关人员的要求提高研究资本化，原本就是一个技术性的会计处理方式，他要求从业的会计人员具有很高的知识水平和业务水平，甚至是相关的项目预测水平。（3）主观性强，为企业抬高利润提供了机会企业研究资本化，其从研发的经济活动到会计的账目登记，由于没有收益估计没有确切的数据表明，因
9、此在登记造帐的过程中，十分依靠会计从业人员的主观判断。这种主观性容易造成随意性，因为资本化其实就是利润化的另一面体现，账目的资本化多，也显示企业的既得和未得的利润多，这就为财务报表的使用者和制作者提供了利润人为化的操作空间。2.3 符合条件的资本化就是将研究和开发过程中的开支和收入，能量化的进行资本化。不能量化的也进行相关的管理，以损益表的形式展现，研究和开发期间，有哪些收益，哪些费用，做成损益费用。2.3.1优点（1）符合配比原则企业在经营过程中要务实发展，将资本化的行为以一定的提前加以限制，可以增加其规范化，对企业管理具有积极的效果。它既考虑到企业研发活动的长期性，又考虑到后期研究成果的经
10、济效益的合理归类。这种方式可以平衡企业发展各个时期的收支，避免财务数据的大起大落，缺乏参考的连续性。（2）符合可比性原则企业内外购得的资产是具有可比性的，且会计处理手段也是一样的。一般情况下，企业从外部购得的资产，包括有形和无形的资产，都要数字化以计入账目。而内部研发出来的无形资产，记账方式也是要遵从此类规则。符合条件的资本化的方法，能使企业无形资产，无论时内部研发还是外部获得的，都以相同的会计规则评估其价值，其实就是对会计可比性的尊崇。（3）符合真实性与重要性原则研发是能带来好处的，运用经济化的处理方法能将研发过程中的重要收支通过账目显示出来，为信息使用者所知，其如实的反应能体现了真实性原则
11、。2.3.2缺点（1）增强了主观性判断研发和支出的资本化如果在研发这两个阶段能很好隔离开来的时候，是具有很强对比性的，且对于符合条件的资本化，如果条件以数值显示和划分，哪些适合资本化，哪些不适合，也很好区别。但是目前存在一个两难的境地就是，研发是一个不断进行的过程，而对于何时间段归属研究，何时间段时归属开发，很难明确的得出，期间的费用和收益也很难进行相应的阶段归类。这些问题的处理都是凭借会计从业人员的根据其专业知识进行分析得出的结果，这也使得会计过程存在很强的随意性和人为性。（2）增大企业受益的人为性关于符合条件的资本化，存在对条件的定义，这种定义是人为规定的，存在相应的操作空间，管理者可根据
12、企业的账面情况进行条件的松紧控制。而对于研发两个阶段的划分，由于界限的不明显性，也是存在操作空间的。3.我国对研究与开发费用的会计处理及存在问题3.1无形资产价值低估无形资产由于其的无固定的形态，且价值随市场发生变化，因此难以衡定。但是目前我国的无形资产，由于界定比较困难，而且对难做到对其实质性的保护，当无形资产被企业从外部购入，由于国家的一系列管控措施，其价值能被以市场的价值估值。但是对于企业自行研发的无形资产，由于其保密性，而且价值性无法估值，估值因素中的律师费，专利费只是衡量的轻微因素，难以衡量其真实价值，所以容易被低估。3.2不符合一致性原则企业从外部以市场价值购买的的无形资产根据购买
13、价计入企业财务报表，并在其产生经济效益的时期进行费用和收入的摊销。以同种会计手段处理的原则，给企业对比内外部无形资产造成不利影响，也不利于外部和内部经济利益相关者做出相关判断。3.3 忽视潜在研发风险无形资产在商业和文化方面确实有其经济作用，但是最终成果得出的无形资产才具有被市场估价的可能。企业再进行研究和开发时，由于研究开发的过程比较漫长，结果也有多种可能，有成功，也有失败，所以这个过程其实时有一定的风险性的。3.4 研发比重难以在报表上体现研究和开发原本就是有一个很大的时间周期，期间产生的费用很多，由于企业财会记账的方式不同，费用有可能归在研发当期，也有可能被归到收益期，当费用作为归结之后
14、，会计入企业的大费用类，无法做特殊的辨明，企业的研发费用使用者也无法从中找出具体的数据对比。4.对策及建议4.1推动企业技术创新企业创新也是为了更好的适应生产力革命的需要，满足多样的消费者诉求。作为企业要加强创新，积极投入的市场经济的竞争中来。作为政府，也要加强对企业的积极引导，增强相应的扶持政策，引领企业创新潮流。4.2加强职业教育，提升研发人员素质和比例企业的研发要产生相应的经济成果，必须投入相应的人力物力。具有研发专业知识和技能的人才作为企业创新的重中之重，是研发活动成败的关键。企业可以通过相关专业的职业技能培训，提高研发人员的新开发层次能力。也可以通过素质拓展培训，增强研发人员的研发素
15、质，培养多个角度的研发能力，增强创新的可能性。4.3增加企业研发费用和人力的投入创新产品的层出不穷，其实反应了企业的研发能力再增强，研发费用的投入增加，但是研发毕竟是一种前期的巨额投资行为，甚至其整个过程都是失败的，无法带来经济收益，因此很多企业的研发由于长期性的投资和成果产生的无法预估性，容易走向失败。作为企业，要增强研究和开发的信心，清楚的明白研发过程的艰难和成果的巨大收益性，增加对研发的投入力度。4.4降低可控成本企业的成本是企业生产过程中的费用组合，企业从产生到破产的过程中，是一个费用不断的过程，在这个过程中，由于企业的科技运用水平的改进，大机械化的发展，企业的成本在生产技术的发展下，
16、材料技术的迅猛发展的大环境下，是可以控制的，甚至有些企业通过分步实施的管理，以管理的艺术去把握生产，也能调节企业的生产成本。降低企业的成本，要依靠企业，员工的相互努力，员工在岗位上爱岗敬业，不浪费企业的生产用具，完成财产的浪费。企业通过自己的努力，提高劳动生产率。改善管理方式，减少管理环节的成本浪费，各个环节，都进行相应的成本管理，达到控制的目地。4.5建立合理的开支计划和预算管控成本预算管理也是现代财务管理的一个组成部分，其由成本预算计划的制定，实施，反馈构成。制定成本预算计划，必须以企业的发展为导向，以生产过程中的费用支出环节作为研究对象，针对每个过程制定相应的成本控制小方案，再分步实施。进入到实施环节，就得将计划中的人财物进行调度，用于成本计划的实行，到了后期的反馈阶段，就是将成本计划实行